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股东价值最大化视角下企业税收筹划问题的思考

  一、税收筹划的概念及产生原因
  (一)概念
  税务筹划是企业的税负控制技术和纳税技巧,是企业的一种理财手段。纳税人应该在遵守法律法规的前提下,基于现行的税收法律法规,对企业在资金投入、经营管理等方面的合理安排、科学筹划,以达到减轻或递延税负的目的,实现企业股东价值最大化。
  (二)产生原因
  现代企业经营为实现股东价值最大化,企业管理者应该根据相关税收法律法规的要求,在日常经营过程中合理安排企业的筹资、投资、经营和利润分配行为,避开特定的政策条款,并合理、充分地利用税收优惠等特殊政策,尽可能地减轻企业的税收负担,争取更多的税收利益。同时为了在激烈的市场竞争环境中立足,企业必须增收节支,提高企业盈利能力。而大多数企业最直接的做法是通过降低产品的成本和费用,提高产品边际贡献率的方法提高盈利水平。如今人口红利逐渐消失导致的劳动力成本不断提高,资源的日益枯竭造成原材料成本的上升,这些使得企业很难在直接成本上寻求成本的最小化。由于我国在税收法律法规上给予了企业很大的自主选择空间,使得企业在纳税过程中可以充分利用税收相关规定的自主选择权,依法合理地达到降低企业税收负担增强企业盈利能力的效果,最终实现企业股东价值最大化的目标。
  二、企业运用税收筹划的方法
  (一)国家政策方面
  国家颁布的税收法律法规是具有相应的弹性空间的,政策的这种弹性空间主要体现在特定制度条款的制定上,即对于特定的经营企业、特定的经营行为,给予特定的制度优惠。比如对于高新技术企业,企业所得税率为15%;第三产业、“三废”利用企业、“老、少、边、穷”地区、新办企业等都国家都给予企业所得税税收优惠的措施。还有投资生产新产品,如软件产品的生产销售,其实际负担的增值税税负超过3%的部分给予退回并作为软件企业的扩大再生产资金。针对诸如很多这样的国家税收优惠政策,企业应该通过寻找并合理运用税收政策中的特定性、特殊性条款,来降低企业的税收负担。
  (二)财务核算方面
  1.核算方法的选择。纳税主体在生产经营活动的过程中核算生产领用材料的成本、结转完工产品的成本时,选择核算的方法不同产生的利润就不同。当市场价格低迷的时候,企业根据自身的发展以及实际?营情况,可以通过选择先进先出的存货计价方法来降低企业的成本,保证企业盈利。
  2.结算方式的选择。企业可以根据我国税法中增值税纳税义务发生时间的规定,延缓企业的纳税时间,在销售产品确认收入时选择合适的结算方式,并充分有效利用资金的时间价值,增加企业每年的经营效益。
  3.折旧方案的选择。一般有直线折旧法,加速折旧法,如:双倍余额递减法、工作总量法、年数总和法等。选择不同的折旧方法,将直接影响应提折旧总额在固定资产各使用年限之间的分配结果,从而影响各年的净收益和所得税。比如说,直线折旧法相对于加速折旧法在适用累进税率的情况下能够使企业承担较轻的税负。但加速折旧法在适用比例税率的情况下,可以使固定资产的成本在使用早期以及使用报废前尽快得到补偿,因此采用加速折旧法更能够给企业带来利益。对企业来说,实际上是延期向国家缴纳所得税,而就政府而言,实际上是给了企业若干年的免息贷款。
  (三)税负转嫁
  税负转嫁作为企业的一种纳税筹划的方法对企业获利有着至关重要的作用。税收负担转嫁筹划的操作平台是价格,通过价格浮动、价格分解来转移税收和规避税收。税收负担转嫁筹划能否成功地通过价格的浮动实现,关键要素在于企业的商品是否具有一定的供应弹性与需求弹性。税收负担转嫁即实际承担税负的主体并不是直缴纳税款的主体,税款的直接缴纳人通过税收转嫁的方式将税负推给他人,自己只是承担部分甚至完全不承担纳税义务,他只是改变了税款在不同经济主体之间的负担状况,并不会损害国家的利益。比如,消费税转嫁在当今社会中成为十分普遍的现象,由于税负的沉重,企业若不进行消费税的转嫁筹划,很难生存下去。企业通过必要的转嫁筹划,才能让消费者真正承担税负,从而增加利润。通常税负转嫁的方式主要有:第一,前转,又称税负顺转,是纳税人顺着商品从生产到零售再到消费的流转方向,通过提高商品价格的方法,将税负转嫁给商品的购买者或最终的消费者来负担。如我们现实生活中的烟、酒行业,税负最终主要转嫁给消费者来负担。第二,后转,又称税负逆转,是纳税人逆着商品流转的方向通过压低购进商品或材料的价格,将税负向后转移给商品的供应商。如房地产行业将其税收负担向后转嫁给其上游建筑企业。第三,实施税负消转,指纳税人在不提高商品售价的前提下,改进生产技术、提高劳动生产率、降低生产成本来获得利润,从而使得税负在新增的利润中得到补偿的转嫁方式。
  (四)规避平台
  在进行税收筹划时,税法中规定的若干临界点被称为规避平台。因为临界点承载着量的积累到发生质的变化,所以是一个关键点。当突破这些临界点时,所适用的税率就会产生变化,从而获得税收收益。现行中国税法中,税基存在临界点,优惠政策分等级也有临界点。所以,规避平台的应用很广泛。我们可以根据临界点的税负差异以及税收优惠,对消费税、营业税、个人所得税进行税务筹划。如个人所得税是企业代职工代扣代缴的个人所得,起征点是3500,我们可以通过降低实际工资、增加福利费补贴,提高五险一金额度等来降低应缴纳的个人所得税。还有在兼营不同税率的应税消费品时,企业可以采用先销售后包装的方式比先将产品包装后再销售给商家缴纳的消费税少。
  三、总结
  总之,进行纳税筹划应该因地制宜,针对不同的问题具体分析。我们应该结合实际工作和国家颁发的相关政策,分析企业的经营环境和现状,找出更多的税收收益契合点,使纳税人不交税、少交税、缓交税或确保纳税风险为零,以便最大限度地实现纳税人的税收收益,最终实现企业股东价值的最大化目标。

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