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试析“营改增”企业税收筹划的全新思路解析

  营改增的全面实施,对企业的发展产生了深远的影响,企业必须通过合理税收筹划的方式,以减轻在营改增背景下的税负压力,促进企业的健康成长与发展。
  一、营改增政策的基本概述
  所谓营改增,即将营业税改为增值税。此政策的出台对企业具有十分巨大影响。2016年5月我国已于多个行业中全面推行“营改增”。从增值税的原理上来看,作为我国经济范畴中最基本的税收种类之一,增值税相较于其他税种而言具有类似之处,也有其独特性。营改增的作用就是对重复征税的问题进行了解决,对产业结构进行了调整,对服务业及制造业的转型升级有极大的推进作用,实现了企业税负的减免,提升了企业的发展能力,对投资、消费、出口结构也具有相应的优化作用。
  二、营改增对企业的影响解析
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  营改增政策之前,诸多企业营业税税率为5%,营改增后,增值税收率上升1%,实现销项税额扣除进项税额后所得差额的计税基础。如此,可减轻企业的税负压力,从而达到提高经济收益的目的。
  (二)对企业净利润的影响
  实行“营改增”税收制度后,体现为三个方面:第一,所得税税前扣除额出现变化。营业税属价内税,增值税属价外税,增值税的缴纳不能于所得税之前扣除;第二,流转税额出现变化。营业税存在重复纳税的问题,“营改增”后一般纳税人可进行抵扣进项税额;第三,收入确认出现变化。若市场决定企业服务价格,企业客户的购买价格不会因税收发生改变,若企业自主定价,客户又属于一般纳税人范畴,能进行进项税额抵扣,如此买方所付含税购买金额将会提升。
  (三)对现金流量的影响
  “营改增”后税负中,小规模纳税人税负下降,但是对于一些企业的税负却有反面影响。以交通运输业为例,过于沉重的税收负担会对企业后续运营产生即为不良的影响。抵扣率越大,企业现金流量也就越大,抵扣率越小,现金流也就越小,二者之间成正比关系。
  (四)对企业偿债能力的影响
  债务的上升与财税体制息息相关,我国推行营改增政策,提升了个税起征点,同时减免了一部分小微企业的税负,企业可以得到相应的发展,政府税收减少,但却能够促进企业长期发展,提升其偿债能力[1]。
  (五)对企业营运能力的影响
  企业纳税体制发生改变对于企业长期发展及决策都有着重要影响。营改增对于不同行业的税率规定不同,故此,企业所处的行业及规模均会受到营改增的影响,主要影响企业战略制定、经营模式的改变、投资决策的改变、部分行业转变以及经营区域的转变等。
  (六)对企业盈利能力的影响
  经营企业是将盈利最为目的,所以企业更为关系税收制度改革后对企业产生的影响。专家对企业盈利能力的影响分为两个阵营:因税率提升及税金的改变,税改可能会对企业财务造成不良影响,而且税务部门会更加严格的审核专用发票;另一部认为,收入缩减造成利润下降,但税负降低幅度大于利润下降幅度,企业还将获得更大的利益,同时提升企业的盈利能力的指标。
  (七)对纳税税务处理的影响
  《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》附件2《营业税改征增值税试点有关事项的规定》条款:一般纳税人为甲供工程提供建筑服务,可以选择适用简易计税方法计税。即在企业产生甲供材事例时,施工方可以有选择性的设计增值税计税方法,其中最关键问题即针对税负临界点进行科学计算。如对于建造服务而言,“营改增”下要求以11%作为适用税率,设备、材料等则以17%作为适用税率。在一般计税方式下,应缴纳增值税=甲供材合同约定工程价税合计金额×11%÷(1+11%)-施工企业采购材料物资的可抵扣进项税额;在简易计税方式下,应缴纳增值税的计算方法为=甲供材合同约定工程价税合计金额×3%÷(1+3%)。临界点的计算考虑两种增值税纳税额计算方法下相等的数值,即为甲供材合同金额×48.18%。换言之,当发生甲供材行为且材料物资采购价税合计>甲供材合同金额×48.18%时候,应优先选择一般计税方法;反之,当发生甲供材行为且材料物资采购价税合计<甲供材合同金额×48.18%时候,应优先选择简易计税方法。
  三、企业在“营改增”背景下的税务筹划全新思路
  (一)税收筹划目标的确立
  税收筹划的目标就是实现税后利益最大化。就范围而言,其包含节税,又不仅仅是节税,节税的前提是税后利益最大化,不能实现此目标就必能将此作为税收筹划目标。
  (二)完善风险预警机制
  企业纳税筹划风险预警机制是将网络设备作为基础,若想实现风险预警机制的完善,就需对财务系统进行不断的改进。纳税筹划相关工作人员要对财务核算系统进行完善,保证财务核算的时效性与准确性,对事前控制的观念进行强化,使企业真实的运行状况能够及时的展现出来[2]。
  (三)纳税筹划成本与风险的控制
  在现阶段纳税筹划尚且还存在误区,认为纳税筹划的目的就是使税负最小号,而忽视了企业对纳税筹划成本与风险的控制。纳税统筹成本与风险控制不应仅关注显性成本,要重视隐性成本支出。此外,因纳税筹划非税成本量化度不高,较难发现。
  (四)投资活动的纳税筹划
  投资活动的纳税筹划可以分为多个部分,即企业组织形式筹划、投资地点筹划、投资产业筹划、投资方式筹划。对企业内部进行选择;因税收政策具有地域差异,一些地区的税收优惠政策力度相当大,企业在进行投资时要对投资地点实行税收筹划;在税收上,我国给予符合国民经济发展规划及产业政策的一些投资项目相应的税收优惠,企业可对行业进行选择,确定投资行业;投资方式决定了企业设立程序,税收优惠有明显的差异性,企业的投资方式要与自身发展相结合[3]。如对于交通运输业而言,营改增以后,有甲供材料的施工企业可以选择一般计税方法(11%税率)或者简易计税(3%税率)两种方法。交通运输业由原本3%的营业税转变为按11%计税的增值税,对于一个处在转型初期还未完善的企业来说,所有业务取得增值税发票进行进项抵扣势必存在困难,那么未完全抵扣势必会增加企业的负税成本,而从一个企业集团得角度出发,要是以政府还贷模式筹资承建项目的话,3%甲供材料办法简易计税投标承建,对整个集团来说税负最低。因此,在营改增背景下,此类企业必须充分考虑计税方法以展开对投资活动的纳税筹划与决策工作。
  (五)筹资活动的纳税筹划
  筹资活动的纳税筹划也分多个步骤,即:筹资方式纳税筹划、筹资利息纳税筹划、租赁方式纳税筹划。企业的经营理财业绩受筹资的影响,借助资本结构的改变产生作用,资本结构改变又由筹资方式所决定,税前扣除额大,那么节税的效果相对明显,所以筹资渠道的选择与资本结构优化及节税效果相挂钩;负债筹资的相关利息费用能抵减利润,税法对借款利息在税前抵扣范围及额度都有具体要求,在筹划是要注意利息资本化、利息扣除标准、关联方借款利息等问题;租赁税收筹划要注意两个方面,一是,承租方支付设备安装、手续费交付使用后,支付的利息能够于税前扣除;二是,融资租赁支付的相应的租赁费虽然不能于税前抵扣,但租入固定资产提取的折旧费能于税前扣除。
  四、结束语
  综上所述,企业满足自身的发展需求,需对自身的情况及社会环境进行具体的分析,通过相关税法的学习及研究,进而制定高度合理的税收筹划策略,为企业的长期发展提供保障。此外,企业还需不断进行税收筹划策略的调整,积极的创造发展机会,提升经济收益及综合竞争力。

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