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关于企业财务会计问题及其对策研究

  在激烈的市场竞争中,人们从来没有像今天那样对企业提供的财务报告越来越关注,越来越研究,从中捕捉创造未来财富的新商机。为此,企业应当找出财务报告中存在问题,提出相应的解决方案,优化财务报告,为会计信息使用者提供与他们决策有关的有用会计信息。
  一、企业财务报告体系概述
  企业财务报告,可以从里面找到不少问题,运用财务会计理论以及企业在实际遇到问题时采取相对应的办法,双管齐下,从根源中解决,规范企业财务报告。
  1.财务报告体系的目标
  财务报告目标是通过向会计信息使用者提供企业全面、完整、系统、有用的会计信息,让会计信息使用者了解和掌握企业在指定日期的财务情况和指定期间的企业经营业绩、现金流量,有助于会计信息使用者作出科学决策。
  2.财务报告体系的构成
  当前,我国的企业财务报告体系主要由以下几部分构成:
  (1)基本财务报表
  ①资产负债表是反映企业在指定日期的财务情况的账户式结构的会计报表。它综合反映了企业资产、负债和所有者权益结构情况,评价分析企业资产质量、企业偿债能力、利润分配能力等,遵循了“资产=负债+所有者权益”的会计基本等式。
  ②利润表是反映企业在指定期间的经营业绩的多步式结构的会计报表。它综合反映了企业经营成果,评价分析企业的营业收入、营业成本、营业利润、利润总额、净利润、每股收益、其他综合收益和综合收益总额的能力和水平等,遵循了“利润=(收入-费用)+(计入当期利润的利得-计入当期利润的损失)”的会计等式。
  ③现金流量表是反映企业在指定期间的现金和现金等价物流入和流出的报告式结构的会计报表。它评价和分析企业的获得能力、支付能力、偿债能力和周转能力等。
  ④所有者权益变动表是反映了企业的所有者权益组成部分在指定期间变动情况的矩阵式结构的会计报表。它反映了所有者权益变动的根源等。
  (2)附注
  附注是对基本财务报表中列示项目所作的进一步文字说明或提供明细资料,以及未在报表中列示项目的补充说明。它可以更全面、更完整、更系?y反映企业经济活动的全景,帮助会计信息使用者更有效的科学决策。
  (3)其他财务报告
  其他财务报告包含广泛的内容,包括历史信息和未来预测信息,披露形式更加灵活。
  3.企业会计信息的质量要求
  企业向会计信息者提供的财务报告,反映的会计信息,应当符合会计信息的质量要求,主要包括可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性。以下就可靠性、相关性、重要性和及时性简要讲述一下。
  (1)可靠性
  可靠性要求企业应当以实际发生的经济活动为依据进行会计核算。如实反映企业的生产经营活动,是企业会计工作的底线,也是保证会计信息真实性和完整性的前提条件。弄虚作假,会误导会计信息使用者作出错误决策,甚至会使会计信息使用者蒙受巨大的损失,同时也会使企业成为背信弃义者,像“过街老鼠,人人叫打”,最终自取灭亡。企业唯一诚实守信,才能营造美好的经营环境,树立良好的企业形象,走向繁荣昌盛的发展之道。对于会计信息,企业应当保持中立态度,如实反映,既不虚构也不遗漏。
  (2)相关性
  相关性要求企业应当提供与会计信息使用者决策相关的有用会计信息。企业提供的会计信息要具有反馈价值和预测价值,一方面有利于会计信息使用者证实或修正对企业过去的评价分析,另一方面有利于会计信息使用者对企业未来发展趋势进行预测。因此,企业提供的会计信息,一定要充分考虑会计信息使用者的决策习惯套路和渴望的有用信息。
  会计信息质量要求的可靠性与相关性是辩证统一的关系,背离了可靠性讲相关性,提供的是虚假的会计信息;离开了相关性讲可靠性,提供的是无用的会计信息。因此,企业提供的会计信息,应当充分考虑两者的关系,在不违背可靠性的基础上,尽最大努力的考虑相关性,以满足与会计信息使用者决策相关的会计信息需求。
  (3)重要性
  重要性要求企业应当充分反映与会计信息有密切联系的重要交易或事项。企业会计信息一旦缺少或者误报重要交易或事项会影响会计信息使用者有效决策。因此,企业应当在财务报告中详细和准确地反映和披露重要交易或事项,对于次要的交易或事项在不影响性可靠性和误导会计使用者决策的前提下,可以适当予以简化处理。
  (4)及时性
  及时性要求企业应当及时地提供会计信息,使会计信息者及时使用和决策。会计信息具有很强的时效性,影响会计信息使用者的决策质量,一旦延误最佳时机,就会大大降低会计信息使用价值,甚至变为无用的会计信息。及时性与可靠性相互制约,只考虑及时性很可能会影响会计信息的真实性,只考虑可靠性很可能会影响会计信息的时效性。因此,企业应当找出可靠性与及时性之间平衡点,及时向会计信息者提供真实的会计信息。
  二、公司财务报告体系出现的有关问题
  当前不少企业在会计信息披露上存在着以下几个方面问题。
  1.信息披露不够完整
  (1)重视历史信息,缺乏预测性信息
  根据企业会计基本准则规定,会计基础是确认、计量和报告的基础,企业应当以权责发生制作为会计基础,企业的财务报告主要以报表形式综合反映企业过去的交易或事项的会计信息。因此,对于企业会计信息使用者来说很难从企业财务报告中获取与他们决策有关的企业未来发展信息。   从企业财务报告中,人们可以获得企业过去的财务状况、经营成果和现金流量等信息,可以在极为短期内大体判断企业走向,与过去情况差异不大,对会计信息使用者短期行为有一定参考价值和意义。但是如果在短期内企业发生不利的突发事件,也会使他们面临了决策风险,从而谨慎行事。在当代市场经济中,市场变化越来越未测,市场竞争越来越激烈,企业风险越来越加重,企业发展越来越模糊,尤其是目前我国企业面临着调结构、去产能、创新驱动等背景下,投资人等会计信息使用者更热衷于未来有着美好发展远景的企业,他们更关心、更关注、更直接、更信服是从企业提供的财务报告中洞察到企业持续不断、充满活力的未来发展信号,企业给他们未来发展带来更大财富的商机。如果企业依然采用传统方式表述企业已经发生和完成的经济事项,无异将使自己走向自我封闭之路,与世隔绝之道,甚至走向万丈深渊,走向毁灭。企业尤其是上市公司应当要有更大的胸怀、更开放的心态,将在财务报告中披露企业更有价值的可确定、可预测的未来发展会计信息,让股东和潜在投资人等会计信息者明明白白你的心,为你动心,为你倾倒,为你投资。
  (2)关注资产,缺少商誉披露
  在整个社会经济中,信息化和现代化程度越来越高,企业商誉信息在未来发展越来越重要。可是,在当前企业相关的财务报告中,企业资产信息已经成为财务报告的核心内容,而企业商誉信息却极少披露,甚至不披露。商誉,与企业整体有关,体现了企业的整体实力和综合实力,反映了企业的知名度和美誉度,倍受青睐,价值连城,对企业的生产经营具有重大影响,而且在企业的未来发展更加具有重大的意义,因此企业尤其是上市公司如在企业财务报告中予以适当披露,更能展现自己整体而独特的风采,将使会计信息使用者对企业更加全面、更加深刻了解和把握,为他们科学决策提供重要依据,更是可靠性、相关性和重要性等会计信息的质量要求。
  (3)缺少非财务信息的披露
  货币是会计确认、计量和报告的计量单位,反映会计主体的生产经营活动。但是统一使用货币计量也有不足之处,无法用货币计量企业非财务信息。企业战略、研发能力、市场竞争力、可持续发展能力、承担社会责任、对社区贡献等企业非财务信息,企业应当在财务报告予以披露。从可靠性角度看,企业应当真实可靠地反映企业发生的交易或事项,全面完整地展现自己的全貌,才能提供有用的财务会计信息。从相关性角度看,企业提供有价值的会计信息,才能让会计信息使用者了解企业的过去、现在、未来,有利于他们对企业进行客观的评价和可靠的预测,最终制订出切实可行又十分满意的决策。从重要性角度看,企?I应当反映发生的所有重要事件,否则很可能会误导会计信息使用者进行不明智甚至错误的决策。由此可见,企业尤其是上市公司必须重视对相关的非财务信息披露,否则就会失去展现自己、表现自己的机会,也会使会计信息使用者失去果断决策的机会。
  (4)会计信息披露不及时
  有些企业由于不及时披露相关的会计信息,很容易错过会计信息最佳时机,甚至丧失了会计信息时效,使会计信息使用者难以及时地作出相应的对策,还可能会蒙受不少的损失。因此企业尤其是上市公司应当及时披露会计信息,满足会计信息使用者对会计信息的时效渴望。
  2.限制性因素过多导致信息披露不够全面
  (1)由于财务报表中的格式和项目都是固定化的,信息披露经常会受到相关会计准则和制度制约,主要表现在:
  ①会计信息使用者渴望取得相关的会计信息,但是受到财务报告本身的限制,企业也难以在财务报告中予以适当的反映。
  ②由于对企业会计准则和制度缺乏专业化学习和指导,不少企业会计人员不清楚在财务报告中怎样恰当披露有用的会计信息。
  (2)通用财务报表忽略了一些特殊会计信息披露
  由于目前使用的财务报告是通用版本,适用于企业的普遍需要,不能满足财务会计使用者的特殊需要。因此财务报告应当从分领域、分行业、分产品和服务等方面改革创新,满足会计信息使用者特殊需求,为他们有效决策提供帮助。
  3.企业当前在财务报告中出现的相关问题
  (1)通用报告模式不能满足要求
  不少企业会计人员以为,只要掌握一套通用的财务报告就可以走遍天下,绰绰有余,没有必要学习和掌握其他的财务报告。这种想法是错误的,企业未来充满着未确定性和难以预测,面对不同会计信息使用者需求,企业会计人员只有多学习和掌握不同类型的财务报告,才能针对各种情况和各方需要从容编制相应的财务报告,有效地参与企业生产经营管理,提供令人满意、有说服力的财务报告,为有关各方科学决策提供重要的依据。比如行业的财务报告,更能反映出行业当前发展的水准,与行业其他企业比较就更能找出企业的优劣,为企业未来发展指明更明确的努力方向。
  (2)只习惯用历史成本计量
  会计计量属性包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值,其中重置成本、可变现净值、现值和公允价值属于现时成本或现时价值。对于财务报告,不少企业会计人员“不忘初心”,钟情于历史成本计量资产和负债,他们认为历史成本具有可验证性的特点,也符合可靠性要求,反映管理层受托责任的履行情况。他们说法有一定的道理,但是企业为会计信息使用者提供的财务报告,应当与会计信息使用者决策相关的有用会计信息,用现时成本计量企业的资产和负债,能够真实地反映现在的企业价值,有利于使用者客观评价和分析企业现在的财务状况和经营成果,准确地预测企业未来发展趋势,从而进行科学决策。使用现时成本计量,是相关性要求,同时不但不违背可靠性要求,更体现了可靠性的精髓,如实反映资产和负债现时的真实价值。因此,企业尤其上市公司的会计人员应更多地使用采用现时成本计量,只有在现时成本难以取得并缺乏可靠计量的情况下才使用历史成本计量,反映一个真实、充满希望的企业现时价值,向会计信息使用者提供实用的财务报告。   三、对于企业财务报告加以完善的有关建议
  企业财务报告存在的相关问题,我们提出有关的建议:
  1.现金流量表的改进
  投资活动分为股权投资活动和债权投资活动,融资活动分为权益融资活动和债务融资活动,应当分别在项目中单独列示反映,不宜合并反映,符合会计信息质量的相关性和重要性要求,让会计信息使用者了解和掌握企业收到或支付的现金结构。在现金流量表中,第二部分“投资活动产生的现金流量”中的“收回投资收到的现金”项目,应分解为“股权投资收回的现金”项目和“债权投资收回的现金”项目;“取得投资收益收到的现金”项目,应划分为“股权投资收益收到的现金”和“债权投资收益收到的现金”项目;“投资支付的现金”项目,应调整为“股权投资支付的现金”项目和“债权投资支付的现金”项目。第三部分“筹资活动产生的现金流量”中的“吸收投资收到的现金”项目,应分解为“吸收权益投资收到的现金”项目和“吸收债务投资收到的现金”项目;“分配股利、利润或偿付利息支付的现金”项目,应调整为“分配股利、利润支付的现金”项目和“偿付利息支付的现金”项目。
  2.加强对非财务信息的披露
  ?τ诜遣莆裥畔?,根据会计信息质量的重要性要求,对于重要事项应当在财务会计报告中详细披露,次要事项在不影响真实性和不产生误导的前提下适当简化处理。根据需要可以采用文字、数字、文字加数字披露。
  四、改进会计处理方法,提高财务报告质量
  不断改进会计处理方法,提高财务报告质量。
  根据《企业会计准则第2号-长期股权投资》规定,对于投资企业对联营企业和合营企业投资后,初始成本大于取得时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的,其差额部分不调整长期股权投资账面价值,不单独确认商誉(即“正商誉”),在投资企业的个别财务报表中以长期股权投资项目反映;初始成本小于取得时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的,其差额部分调整长期股权投资账面价值,将商誉(即“负商誉”),计入投资企业当期的营业外收入。该准则不单独确认“正商誉”,笔者认为值得商榷,该部分差额应当予以确认“正商誉”,不应包含在长期股权投资账面价值。根据可靠性要求,对于实际发生的交易或事项应予以确认、计量和报告,否则不能真实和完整地反映企业会计信息;依据相关性要求,企业确认“正商誉”,有助于使会计信息使用者了解和掌握投资企业在该投资交易中确认的商誉价值,为会计信息使用者提供完整清晰的投资信息,让会计信息使用者作出有效的决策。根据重要性要求,投资一般作为企业重要交易或事项,应当予以充分完整的反映。既然在投资交易中转让方让步,将其差额部分确认“负商誉”,同样接受方(投资方)在投资交易中让步,也将其差额部分确认“正商誉”。其次,对于非同一控制下控股合并形成的对子公司长期股权投资,长期股权投资准则规定,无论是正商誉还是负商誉,都不予以确认,不在个别财务报表中反映,同样不符合可靠性和重要性要求。既然在编制合并财务报表时体现商誉,为什么不在个别财务报表反映呢?让人费解。第三,对于投资企业向联营企业或合营企业出售资产的顺流交易,应抵消该交易未实现内部交易损益,调整长期股权投资账面价值,这样处理欠妥,因为顺流交易只影响投资企业的当期损益,不影响被投资企业的当期损益和净利润,不存在抵消问题,不须调整长期股权投资账面价值。
  五、结论
  总体来说,企业财务报告的反映和披露是国内外经济学者以及各国内部关注的热点问题,不仅是相关企业的战略发展,也标志着国家整个经济社会的进步。完善企业财务报告,需要不断优化公司外部的经济环境,根据国家法律法规,对公司及其相关的财务会计制度需要进一步建设和优化,同时加强社会审计,在此基础上,企业若想更加全面的发展,必须采用标准化制度来编制企业财务报告。

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