一、理论综述
20世纪90年代环境的不断恶化促使西方会计研究人员开始将环境与资源问题纳入会计研究的范畴。环境会计在美国、日本、加拿大、欧盟等发达国家的发展已具有三十多年的历史，在理论和实践方面都取得了巨大的成效。近年来，由于发展中国家正处于经济转型升级时期，发展经济与保护环境矛盾突出，因此西方学者越来越多的将研究方向选择在发展中国家。比如Jason和Steven D等。
我国对环境会计的研究始于20世纪90年代，1992年著名会计学者葛家澍和李若山发表了《九十年代西方会计理论的一个新思潮―绿色会计理论》，标志着我国开始系统研究环境会计。但目前我国结合区域经济的研究较少，至今为止，只有山西、青海、河北、湖北、山东、陕西等少数城市针对其省市上市公司环境会计信息披露作了较为规范的研究。
二、云南省上市公司环境会计信息披露现状
（一）总体披露情况
2014年，云南省30家上市公司都对其环境会计信息进行了披露，披露数量达到100%，环境会计信息披露指数最低得分为2分，最高得分为17分（总分17分），具体见图3-1所示：
从图3-1可以看出，各个上市公司虽然都披露了其2014年的环境会计信息，但折线图波动较大，说明云南省各个上市公司的环境会计信息披露水平差异较大，各个公司具有明显的差别，最高得分与最低得分间的差距达到15分，鉴于目前云南省上市公司环境会计信息披露没有统一的规范与指引，企业披露的环境会计信息随意性较大，各公司差别较大。
（二）披露形式
通过分析云南省上市公司的年度报告，可以看出上市公司会在董事会报告、公司治理、内部控制以及财务报告中披露其环境会计信息，同时上市公司的社会责任报告（可持续发展报告）、环境报告书等也是其披露环境会计信息的形式，各个上市公司选择的披露方式不同，云南省各上市公司的环境会计信息具体披露比例见图3-2所示：
从图3-2中可以明确的看出，云南省上市公司披露其环境会计信息最多的是通过董事会报告，其比例达到86.67%，通过财务报告披露的企业也达到73.33%，但主要是在其财务报表附注中进行披露，目前没有公司在其财务报表中披露环境会计信息，报表项目均不包括环境信息。而目前通过社会责任报告披露其环境会计信息的公司比例达到43.33%，将近一半，这说明目前云南省上市公司单独编制社会责任报告的公司数量还较少，有待提高。同时，在云南省30家上市公司中，只有两家上市公司（云南锡业股份有限公司、云南云维股份有限公司）编制了单独的环境报告书，详细披露其环境会计信息。
（三）披露内容
通过分析云南省上市公司的年度报告、社会责任报告（可持续发展报告）以及环境报告书，得出其披露的环境会计信息主要包括两方面，一是非财务信息，二是财务信息。
其中非财务信息包括：①是否属于重污染行业的声明；②环境风险或公司关注环境的声明；③环境认证、奖项；④环境管理制度或具体措施；⑤环保宣传、培训，在评价过程中，非财务信息披露记1分，未披露记0分；财务信息包括：⑥绿化、排污费；⑦“三废”排放量；⑧资源利用率；⑨污染物治理；⑩其他环保支出（包括环境税费、环境基金等）；{11}环保补助或拨款，财务信息在评价过程中，定性披露记1分，定量披露记2分。
云南省各上市公司披露的环境会计信息，内容较多，形式不一，其披露指数最低得分0分，最高得分为17分，各上市公司之间差异较大，具体披露比例见图3-3所示：
从图3-3可以看出，云南省上市公司披露的环境会计信息中最多的有三项：①是否属于重污染行业的声明；②环境风险或公司关注环境的声明；④环境管理制度或具体措施；有22家上市公司对以上三项内容进行了披露，所占比例为73.33%；有20家上市公司披露⑩其他环保支出（包括环境税费、环境基金等），所占比例达到66.67%，其他各项披露比例不足一半。
（四）小结
通过以上分析可以得出，2014年，云南省30家上市公司都对其环境会计信息进行了披露，且披露形式不一，披露内容多样，由于我国有关环境会计的法规体系不健全，导致企业对环境会计信息的披露具有随意性，且在自愿披露中，企业更多的倾向于披露对自身发展积极有利的信息，很少有企业主动披露负面信息，这对利益关系人利用信息做出决策会产生某种程度的影响。同时，由于企业没有相关法规、准则作为依据，导致了其披露形式的不规范。
三、对策建议、局限与展望
（一）健全环境会计信息法规体系
政府应加强环境会计信息披露的立法工作，并把重点放在实际操作中，促进更多的企业自愿披露、规范披露其环境会计信息。与2006年财政部发布的会计准则一样，国家应制定相应的环境会计准则，以法律法规的形式明确规范环境会计的地位和作用，确保环境会计信息的披露遵循统一、规范的标准。
（二）建立健全环境审计制度和环境会计信息评估体系
构建一个环境会计信息披露水平评估体系，对各个企业披露的环境会计信息进行评分，将企业的环境会计信息披露水平进行量化，使得各企业之间以及企业内部可比。同时，建立健全环境审计制度，加快我国环境审计立法，制定适合我国国情的环境审计准则、环境审计评价标准。
（三）提高企业和公众的环保意识
首先，应加强公众对环保的重视程度，加强环境会计的宣传和教育工作，让社会公众认识到企业披露其环境会计信息的重要性以及必要性，促使企业不断向利益关系人提供更为全面的环境会计信息。其次，要增强企业的环保意识，明确环境对经济的重要性，不能只关注经济效益而忽视了环境效益，只关注眼前利益而忽视了长远利益。只有在发展经济的同时注重环境的保护，我们才能实现经济与环境的双赢，最终实现可持续发展。
