中图分类号：F2707；F275 文献标识码：A
文章编号：1000176X（2016）01008508
一、引言与文献综述
XBRL（eXtensible Business Reporting Language）是近年来财务呈报领域内一项重要的技术创新。现有研究表明XBRL技术可以为财务报告供应链上的各利益相关者带来优势[1]-[4]，在提高监管效率、加强投资者利益保护、提高信息透明度和推动会计准则国际趋同等方面发挥着重要作用。但XBRL在技术上的天然优势并不一定能够让利益相关者自愿采纳，XBRL的采纳和扩散受多种因素的影响 [5]。
有关组织信息技术采纳和扩散的研究目前主要体现在以下方面：（1）技术接受模型（TAM）及扩展性研究。Davis [6]根据理性行为理论提出技术接受模型（Technology Acceptance Model，TAM）来检验组织如何接受和使用信息系统。由于其简单且易理解，TAM模型和扩展的统一技术接受模型（UTAUT）已成为信息系统领域研究技术采纳的最广泛的理论模型之一[7]-[9]。（2）技术接受模型（TAM）与创新扩散理论（IDT）相结合的研究。Lopez等 [10]及Tung 等 [11]认为，TAM模型的修正过于简单、重复性强，且不完整，他们开始将TAM模型与创新扩散理论进行结合，在TAM的基础上逐步加入了创新本身的预期特征因素。技术采纳与扩散理论模型（TAM-IDT）共包括八个变量：媒介影响、社会影响、灵活性收益、地位收益、对移动创新的态度以及有用性、易用性、行为意图。（3）以TOE（Technological-Organizational-Environmental）模型为核心的研究。TOE模型全面系统地考察了组织内、外部因素和技术本身特征，具有较强的系统性和可操作性，被许多学者用于研究创新技术采纳及其扩散的影响因素中。已有研究表明，对于不同的创新技术，该模型中的技术、组织和环境因素的具体构成并不相同，最终的决定性因素也各不相同[12]-[14]。
以上述理论为基础，学者针对影响XBRL财务呈报扩散因素进行了相关的研究。Pinsker [15]使用技术接受模型[6]对影响XBRL技术应用和推广的因素进行了研究。研究成果表明，应用XBRL技术的意向受认知能力和吸收能力的影响。Troshani 和 Rao [16]采用收敛式访谈（Convergent Interviewing）方法从技术、组织和环境因素三方面探究影响XBRL技术采纳的因素。他们发现，XBRL技术采纳受环境因素（例如政府授权）、组织因素（例如教育和培训）的显著影响。Troshani 和 Doolin [17]采用社会网络理论来分析组织的利益相关者在XBRL扩散过程中所扮演的角色，他们的研究表明，这些利益相关者并不急于采纳XBRL技术，而造成这种不紧迫性的原因包括XBRL技术的不稳定性、XBRL技术替代方案的可能性。
由于TOE分析框架具有很强的概括与解释能力，而且已有的研究表明决定各类信息技术采纳和扩散的因素并不完全相同。因此，本文基于中国背景采用TOE模型，并分别以创新扩散理论、组织学习理论和制度理论为基础来具体分析技术、组织和环境中的各个个体因素，进而检验影响XBRL财务呈报扩散的决定因素，以此弥补国内该研究领域的空白。
二、理论模型及研究假设
（一）技术因素
技术因素作为首要因素，决定了公司是否能很好地应用和发展这项技术。Doolin和Troshani [18]采用创新扩散理论来确定哪些技术创新的相关特性会对XBRL技术采纳的影响更为突出。发现相关特性主要包括相对优势、兼容性、复杂性、可试验性和可观察性。Tornatzky和Klein [19]的技术创新扩散影响因素研究以及有关组织采纳电子数据交换（EDI）的研究多集中于研究相对优势、兼容性和复杂性的影响。因此，本文也将集中在这三个特性上。
1相对优势
相对优势是指预期的优势或认知利益。XBRL技术的标准化标记格式、跨平台技术运用以及与计算机技术相结合的技术优势，对提高信息的可比性、可靠性、可及性、准确性和财务信息的透明度有着潜在的优越性，从而使数据更易于分析，提高了决策的有效性[2-20-21-22-23]。此外，XBRL技术有助于提高财务信息生成和传输的效率，从而节省了成本且形成了更有效的财务报告流程。基于此，本文提出如下假设：
H11：技术优势对XBRL技术扩散具有正向影响。
2兼容性
兼容性是指在目前的公司内部环境和IT基础设施条件下，XBRL技术能否正常运转，若不能，还需要多少的附加成本。首先是IT基础设施，其通常是需要提前预算和决议才能置换的设施。新技术能不能适应公司当前的IT设施，是公司考虑接受与否的一个重要前提。其次是公司当前的经济业务。由于XBRL是财务呈报方式的一种革新，因此，能否很好地兼容公司当前的经济活动也是其能否成功被采纳和扩散的因素之一。另外，需要考虑的是公司自身的价值观。若是新技术与公司价值观存在冲突，这项新技术进入公司便会受到强大的阻力。已有研究发现兼容性对技术采纳具有显著的正面影响。基于此，本文提出如下假设： H12：兼容性对XBRL技术采纳和扩散具有正向影响。
3复杂性
复杂性是指XBRL技术被认知为难易使用的程度。XBRL技术的复杂性来源于系统整合问题和标记过程。标记过程的困难在于需要将财务信息进行分类并给予相应标记 [18]。若是这项技术的进入成本过大，超出了短时期或长时期能为公司带来的实际效用，则公司会倾向于拒绝。此外公司会考虑这项技术在公司内广泛应用前的新老技术系统的过渡期。如果过渡期太长，势必会造成效率降低、效益下滑，这种情况下大部分公司也不会采纳这项技术。已有研究发现复杂性对技术采纳有负面影响。因此，本文提出如下假设：
H13：复杂性对XBRL技术采纳和扩散具有负向影响。
（二）组织因素
组织因素描述那些可能会影响技术采纳的组织属性，已有文献是从组织学习角度来研究组织因素的。Attewell [24]研究表明，部分组织在使用复杂技术时可能会存在一定困难，从而构成组织学习的壁垒，继而拒绝采纳这些技术。因此，他从减少知识壁垒这一角度出发，提出复杂技术的扩散理论，认为组织可能会推迟内部的独立采纳，直到他们获得足够的专业知识来成功地实施和运作该技术。XBRL技术是一种复杂的技术，需要较深的技术和会计知识。
1组织对XBRL的认知
从组织学习角度以及已有研究文献，第一个组织因素为组织专业知识，即组织对XBRL技术的认知，包括对XBRL技术知识及其有用性和易用性的认知。感知有用性是一个人认为使用一项技术可以提高其组织性能的程度，而感知易用性是一个人认为使用一项技术可以免于努力的程度。具体来讲，组织的认知可以从以下方面来衡量：首先，是公司高管的态度。高管是公司的决策者，他们的态度会直接影响到这项技术在公司内的发展。其次，是公司员工对技术的认知程度。公司员工对XBRL技术的认知程度若很高，那么XBRL技术在这个公司里的发展和传播过程都会相当顺利。最后，是公司的财务准备。如果公司中有给XBRL技术所预留的财务准备，公司便更有可能在不影响目前的经济活动的前提之下进行XBRL的引进和应用。因此，本文提出如下假设：
H21：组织对XBRL技术的认知对XBRL技术采纳和扩散具有正向影响。
2组织学习资源
通过XBRL技术的外部知识资源，可以帮助组织积累更多XBRL技术知识，从而降低他们的知识障碍。因此，除了组织专业知识外，影响组织学习有关XBRL技术知识的因素还包括组织的外部资源。先前研究表明外部来源的信息渠道对组织学习非常重要。因此，本文提出如下假设：
H22：组织学习资源丰富的程度对XBRL技术采纳和扩散具有正向影响。
（三）环境因素
制度理论强调环境在带动组织采纳创新技术时的作用。组织如不遵守相关规范，可能会导致合法性的缺失，对其获取资源的能力产生不利影响，制度理论对环境因素的解释侧重于外部组织压力和社会期望。环境因素主要包括模仿性压力和规范性压力两大类。
1模仿性压力
模仿性压力是指为驱动组织通过模仿以达到成功的压力。模仿性压力通常以两种方式表示：第一种方式源于其他组织对于创新技术采纳频率。这反映了从众效应，组织遵循其他组织所采纳的最佳做法。第二种方式是通过模仿竞争对手而引发的压力。如果竞争对手都成功使用了一项创新技术，那么其他组织也可能采纳该创新技术。因此，本文提出如下假设：
H31：模仿性压力对组织采纳XBRL技术具有正向影响。
2规范性压力
规范性压力定义为驱动组织遵守专业规范以达成组织的合法性的压力。规范性压力来自于专业规范。各个协会及政府部门规定公司必须要实行或接受XBRL技术之后，公司势必要对这项技术进行相应地了解，即使不在公司内部实际施行，也会依照相应的规章制度和技术规范向外界展示和呈报。再者商业伙伴的要求也会影响公司自身的抉择，公司所在行业的主流思想也会在一定程度上对公司产生影响。因此，本文提出如下假设：
H32：规范性压力对组织采纳XBRL技术具有正向影响。
三、结构方程分析与假设检验
（一）样本选择与描述性统计分析
1问卷设计与样本选择
本文基于TOE模型设计了调查问卷。问卷设计参考了国内外相关研究成果，并对北京邮电大学经济管理学院MBA班、北京光华管理学院MBA班和西南财经大学MBA北京班的部分学员进行访谈和预填试卷，几经修改，最终形成量表式调查问卷。问卷针对本文中的三个因素设计了21个测量题项，针对采纳扩散设计了两个题项，共计23个题项，如表1所示。修改后的最终问卷采用了网络和实地相结合的方式进行大规模发放，主要的发放途径以以下三种为主：问卷调查网站、各大高校经济论坛和公司实地发放。具体回收情况如下：网站实际回收问卷519份，经过两次筛选后剩余172份；高校经济论坛实际回收问卷46份，经过两次筛选后剩余9份；实地公司填写的问卷共发放40份，实际回收37份，经过筛选后剩余29份。最终有效样本为210份。
2问卷的效度及信度分析
通过Spss软件对回收来的问卷进行了KMO抽样适合性衡量和Bartlett球形检验以对问卷结果的效度进行判断，具体结果如表2所示。
表2KMO 和 Bartlett 的检验
取样足够度的 Kaiser-Meyer-Olkin 度量0888
Bartlett球形度检验
近似χ21 677013
自由度231000
显著性0000
一般来说，KMO的值越大，问卷变量之间的共同因素就越多，就表明这项问卷越适合进行因素分析。检验结果显示KMO值为0888>0800，表明问卷调查结果很适合做因素分析，效度很高。 本文采用α信度系数法来测量信度，α系数评价的是调查问卷中各题项相应得分之间的一致性。本问卷整体数据的α系数为0896>0800，表明问卷的信度很好，结果拥有可信度。其中分项目的α系数评价分别为复杂性是0854，兼容性是0729，技术优势是0883，对XBRL的认知是0849，学习资源和培训是0854，规范性压力是0837，模仿性压力是0776，结果表明各影响因素项的问卷信度均在较好范围以上，大部分影响因素项的信度超过0800，问卷信度非常好。只有兼容性和模仿性压力的信度低于0800，但超过0700，问卷信度可接受且较好，对研究结果不会产生太大影响。
3问卷的描述性分析
具体结果如表3所示。XBRL技术的实际应用情况，均值2530，方差0834，标准差0913，该描述统计表明大部分回答倾向于选择第二和第三项，即大部分运用和部分运用。而选项密集处更接近第三选项，表明大部分公司内部只是部分应用了XBRL技术。
由表3可知，技术的复杂性层面上，均值为1780，方差为0785，标准差为0886，该结果表明复杂性上选项数值较低，大部分反馈倾向于第一和第二项，由此看来大部分回答的态度均是XBRL的技术有超出普通技术的复杂性。技术的兼容性方面，均值为2660，方差为0501，标准差为0708，表明XBRL系统在目前的多数公司中的兼容性良好，并不存在较大的兼容性问题。 技术优势方面，均值为2380，方差为0657，标准差为0810，表明大部分公司已承认XBRL的技术优势并表示予以关注。
组织因素中对XBRL认知，均值为2410，方差为0769，标准差为0877，表明大部分公司内部组织对于XBRL技术的重视程度很高。组织因素中的学习资源与培训方面，均值为2690，方差为1001，标准差为1001，从方差和标准差可以看出此选项分布较分散，经分析表明XBRL在组织中的学习资源与培训资源目前虽已有所发展，但发展程度并不是很完善。
环境因素的规范性压力方面，均值为2490，方差为0826，标准差为0909，由此可见目前公司已有较大的规范性压力。在模仿性压力方面，均值为2950，方差为1020，标准差为1001，数值较为分散。表明公司目前所受到的模仿性压力并不很大。
（二）结构方程模型检验
本文采用结构方程模型对七种因素的路径影响程度进行检测。在检验分析前，对问卷数据采取因子分析法来分析变量的典型性。以主成分分析方式提取公因子，发现因子载荷矩阵中存在小于0700的变量，因此再次采用最大方差法对因子载荷矩阵进行进一步的旋转分析，发现因子载荷矩阵中变量均大于0700，各因子典型代表变量较为突出。最后结果如表4所示。
按照因子分析结果和问卷的设计原则，问卷的Q1作为排除无效问卷的选项而不计入统计考虑，Q2反映XBRL的采纳扩散，Q3―Q5反映技术问题复杂性的影响，Q6―Q8反映兼容性的影响，Q9―Q11反映XBRL的技术优势的影响，Q12―Q14反映组织对XBRL认知的影响，Q15―Q17反映组织内学习资源和培训因素的影响，Q18―Q20反映规范性压力的影响，Q21―Q23反映模仿性压力的影响。具体如图1所示。
图1 XBRL采纳扩散结构方程模型及检验结果
根据本文设定的TOE模型，通过与Spss软件相关联的Amos软件进行结构方程检验分析。对数据和模型进行拟合度检验，结果如表4所示。由表4可知，CMID/DF<5，GFI>0900，NFI>0900，表明模型的拟合度测试通过。各路径影响结果如表5所示。
（三）检验结果分析
模型的实际输出结果如图1所示。结果表明，技术复杂性对XBRL采纳扩散的路径影响因素是0583，属于路径影响最高的因素，影响方向为负向。其余各因素对于XBRL采纳扩散的路径影响从大到小分别为模仿型压力（0325）、技术优势（0289）、兼容性（0264）、重视程度（0157）、规范型压力（0104）、学习资源和培训（0058），均为正向影响，符合所有研究假设。
检测结果中，H11、H12、H13和H32四个假设的t值分别为8849、4378、4363、4982；四个假设的P值均为0001以下。根据分析结果，假设H11、H12、H13和H32在1%的显著性水平上是显著的，应接受原假设。假设H21的t值分别为1844，大于临界值1650，但小于临界值1970；P值为0065。根据分析结果，假设H21在10%的显著性水平上是显著的，可以接受原假设。假设H22和H31的t值为0932和0974，小于临界值1650；P值为0351和0340，大于临界值0100。根据分析结果，假设H22和H31即使在10%的显著性水平上分别不显著的，应拒绝原假设。
四、 结论和建议
研究发现，目前在中国背景下XBRL技术的复杂性、兼容性、技术优势以及公司市场环境的模仿性压力对其采纳扩散有显著影响，XBRL技术的认知程度对其采纳扩散有较为显著的影响，而XBRL技术的学习资源和培训以及市场环境的规范性压力则对它的采纳扩散没有影响或者影响并不十分显著。针对以上结果本文提出以下政策建议。
在XBRL的采纳扩散过程中，XBRL技术问题是首先需要解决的影响因素，而XBRL技术的实际应用过程中，离不开相关专业工具的支持。XBRL财务呈报专业工具的开发，需要软件开发商的支持和推动。因此在这方面上政府应当适当给予软件制造商税收和政策的鼓励，激励软件开发商进行软件开发设计和转型，早日推出实用的XBRL专业工具。同时考虑到XBRL技术的兼容性，专业工具中可以设置与公司现有呈报方式融合的XBRL财务呈报工具和完全独立的XBRL财务呈报工具两种运行模式。在传播扩散中，还需要充分发展XBRL与计算机技术结合的优点，不断发展和提升自身的技术优势。 在拥有较为完善的信息交换平台的前提下，财务信息使用者对XBRL财务呈报的重视程度和应用程度必然会引起上市公司的察觉和注意，XBRL的实际采纳扩散程度也会随之增加。因此在组织角度，应通过完善目前国内的XBRL信息交换平台，使财务信息的使用者能够更方便地采集到财务信息，使 XBRL 财务报告的呈报周期由定期走向实时化，提高国内 XBRL 报告的时效性和相关性，最终促进XBRL财务呈报的采纳扩散。
中国已加入XBRL国际组织，有很多机会借鉴先进的国际经验，寻找各国技术的共通性和先进性，把XBRL财务呈报技术向本土化发展，在市场和上市公司间营造应用XBRL技术的氛围。同时，在XBRL技术大规模应用的氛围和趋势下，财务信息使用者便会更加倾向于内部采纳XBRL财务呈报的公司，从而采纳XBRL财务呈报的公司也会获得更好的效益，这对尚未采纳XBRL的公司造成了模仿性压力，可以促进XBRL财务呈报的进一步扩散。
