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论新旧会计准则对证券公司会计核算影响的比较分析

  中图分类号:F275 文献识别码:A 文章编号:1001-828X(2016)016-000-01
  和2011年1月18日所颁布的《企业会计准则-投资》比起来,2016年2月15日所颁布的《企业会计准则第2号-长期股权投资》会计准则变化很大,新准则不仅增加了对企业会计核算的信息披露,还参考了国际会计标准,推动了我国会计核算准则的国际化进程。然而由此而产生的过度问题也不容忽视,新准则和原制度相比,在长期持有股投资核算、短期持有股核算、初始投资成本核算和核算方法的使用等方面都有很大不同,因此,本文提出新旧会计准则对证券公司会计核算影响的比较研究有一定的积极意义。
  一、证券公司及其业务范围
  我国的证券中介机构很多,其中证券公司是专门从事与证券有关的各种业务的证券经营机构。根据《证券法》的规定,我国证券公司实行分类注册、分类管理制度,主要分为综合类证券公司和经纪类证券公司。综合类证券公司的证券业务主要氛围证券自营业务、证券经纪业务、证券承销业务和其他证券业务四种。经纪类证券公司则只能从事证券经纪业务,专门从事代理客户买卖股票、债券、基金单位等。
  二、证券公司主要业务的新准则与原制度会计核算的对比关系
  1.自营证券业务核算
  自营证券是证券公司对外进行投资所呈现的业务凭证,自营证券的核算不仅涉及到自营所买入的证券、卖出的证券,还包括相关的配股派送息和新股认购等。而在自营证券核算中新旧准则的有以下几方面不同:
  (1)账户设置有差异
  新准则规定证券公司对自营证券要依据《金融工具确认与计量准则》及《长期股权投资准则》的相关规定进行核算,账户设置包括:
  结算准备金:也就是核算相关内容和使用方法,和原制度规定的“清算准备金”名称有所不同,而实际含义和使用方法没有变化,且“结算准备金”是证券公司独有的账户名称。
  用于交易的金融资产、持有直至到期投资、可以用于出售的金融资产和长期持股的投资等账户和其他公司的使用方法相同。
  (2)账户处理有差异
  当款项被证券公司存入金融代理机构的对应账户时,新准则和原制度会发生以下的账户处理行为,处理过程和结果完全相同。
  借:结(清)算准备金――公司
  贷:银行存款
  如果证券公司自营认购的证券和持有股预卖出时,新准则和原制度的处理便有不同了,以公司A为例。公司A在2007年3月1日从证券交易所网购了公司甲的股票为10万股,并将该股票按用于交易的金融资产分类,每股买入价格为19.20元,需支付税费为8千元。
  按新准则需要对公司A进行以下账务处理:
  对比可知,新准则和原制度不同之处是对交易费用的处理,而由此产生的证券投资的成本也发生了变化。
  仍接以公司A为例,2007年6月30日,如果公司甲的持有股票公共估值是2百万元,那么依据新准则,公司A应该将用于交易的金融置产的公共估值变动为“公共估值价值变动损益”,以调整用于交易的金融资产的账面价值,此时需要对公司A做以下账务处理:
  借:用于交易的金融资产――公共估值价值变动 8万
  贷:公共估值价值变动损益 8万
  而依据原制度,公司A则不需要调整自营证券的账面价值,无需做政务处理工作。
  仍续接公司A例子,如果2007年10月30日,公司A将持有的公司甲的股票进行转让,获得的净值为220万元,此时依据新准则公司A需要作以下账务处理:
  通过以上新旧会计准则对比可以看出,新准则和原制度对自营证券的账务处理中在取得、持有期间和处置都存在不同,尽管结算确定的投资获益均为272000元,收益时间却有很大差别。如果投资时间跨会计核算年度,那么对个年度的会计利润会产生影响。
  2.证券经纪业务核算
  证券经纪业务是证券公司通过个交易网店从事代理投资人在交易所买卖证券并收取佣金的业务。一般会以每次的委托为依据来实现对佣金的抽取,而在交易过程中,委托人事先必须缴纳全额的保证金,因此,证券公司并不承担任何风险。证券经纪业务的核算中,新准则和原制度的差别主要是账户名称,账务处理的相关规定和方法基本一致。
  3.证券承销业务核算
  证券承销业务也称为以代理的方式发行证券,有全额包销方式、余额包销方式和代销方式等。下面以实际例子来说明新准则和原制度对证券承销业务核算的差别。
  例:证券公司甲和客户签订了发行股票的协定,采用全额包销的承销方式,代理所发行的股票为1000000股,公司甲所承购的价格为每股3元,对外售价为每股3.5元,发行了15天,共发售出900000股。公司甲是通过柜台窗口发行出去的,而且在代理股票发售的过程中将其分类为用于交易的金融资产,剩下的未售出股票转为自营,仍作为用于交易的金融资产。
  在新准则的要求下,需要对公司甲进行以下会计处理:
  三、结语
  通过以上的实例分析,可以得到新旧会计准则对证券公司主营业务管理的处理方法存在那些不同,同一种业务在新准则和原制度约束下,所进行的账务处理差异性很明显,通过对比分析,可以给税务稽查人员提供查前参考,提升稽查人员的工作效率。

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