摘要：战略成本管理最早于20世纪80年代由英国学者西蒙提出，后来受到学界的广泛关注并对其进行了完善和发展，成为现代企业普遍使用的一种管理方法。进入21世纪以来，企业管理的信息化受到了企业的特别重视，从而战略成本管理与ERP之间的关系就成为人们普遍关注的问题。本文论述了战略成本管理与ERP之间的集成关系，认为：两者之间具有共同的目的、理念；互为补充、相互完善；ERP为战略成本管理信息化提供了技术基础，且同时也体现了战略成本管理的基本思想。
关键字： 战略成本管理 ERP 作业成本管理 目标成本管理
信息技术的不断进步以及市场信息的瞬息万变，使众多的企业采用了ERP系统来管理企业物流、资金流、和信息流；另一方面，市场竞争的加剧，使企业采用战略成本管理来获取成本领先优势，从而提高企业的综合竞争力和竞争优势。因此ERP与战略成本管理的相互协作是企业管理的必然趋势，然而两者之间存在什么关系，是否具有相互补充性、协调性等这些问题都值得关注，本文就此展开讨论。
一，战略成本管理的概念，思想，内容及方法
战略成本管理是成本管理研究的一个重要分支，它是以战略管理理论为基础，通过对传统成本理论系统的功能拓展而新兴的管理领域，从战略层面上进行成本管理，因此它相对传统成本管理更全面、系统、长远。其基本思想主要包括成本的源流思想、与企业战略相匹配思想、成本管理方法措施的融入思想、和培养职工的成本意识等。其主要内容包括：（1）、竞争战略研讨。即从成本战略及差异中加以选择，并针对成本计划，期望能够在经营活动及组织程序上有所突破。（2）、实施竞争者分析。即结合成本管理方法制定相关的具体目标，同时分析和掌握经营活动和组织制度等方面的差异性。（3）、通过分析成本驱动因素，了解关键性成本动因。（4）通过对成本的战略性管理，明确企业所处的地位，了解自身在同行业中的竞争能力，以及企业能够开拓的产业领域。（5）在协调财务实力与竞争状况前提下，将成本管理目标化，并评估组织转型的可能性。传统成本管理在促使成本降低方面主要使用技术法、裁员、移到成本低的地方、合并以及拆分等五种方法。这些方法只有当企业在应用了成功的战略时才有一定的效果，本身对企业长期的成本下降没有作用。战略成本管理是企业竞争优势的一部分，能长期占有成本低廉的战略优势。
二， ERP的概念及发展
ERP即企业资源计划，是对企业三种资源（物流、资金流、和信息流）进行全面集成的管理信息系统。概括的说，ERP是建立在信息技术基础上，利用现代企业的先进管理思想，全面地集成了企业的所有资源信息，并为企业提供决策、计划、控制、与经营业绩评估的全方位和系统化的管理平台。ERP系统是一种管理理论和管理思想，不仅仅是信息系统。它利用企业的所有资源，包括内部资源和外部市场资源，为企业制造产品或提供服务创造最优的解决方案，最终达到企业的经营目标。ERP的主线是计划，但ERP已将管理的重心转移到财务上，在企业整个经营过程中贯穿了财务成本控制的概念。
ERP的概念是由上世纪90年代初美国著名顾问咨询公司加特公司提出的。经历了三个阶段：（1）时段式MRP。60年代初开始出库存订货计划MRP的雏形，到70年代初形成较为完善的MRP。MRP根据企业的生产计划给出有序定时的物料需求数据。（2）闭环MRP。70年代出现以MRP为基础的生产计划与控制系统。它要考虑需求与其实现以及内外部供应环境变化等的问题，力求实现计划和控制系统合为一体。（3）MRP II 。80年代末闭环MRP民展为一种企业经营生产管理信息系统MRP2。它要求企业的物流信息同时反应为资金流信息，从而将企业管理的控制层面从有序生产上升至提高生产经营效益。90年代，随着全球化经济的形成和市场需求急剧变化，以面向企业内部信息集成为主的MRP II系统已不能满足企业管理的需要，就出现了ERP。ERP与企业内部其它信息系统集成，构成企业计算机集成制造系统；在外部与企业电子商务系统相结合，构成完整的企业供应链管理系统。
三，战略成本管理与ERP的集合
1，具有共同的目的和理念
企业经营的根本目的就是要在市场上获得竞争优势，向顾客提供质量更高、价格更低的产品，从而获得利润。现在的市场已由卖方市场转向为买方市场，谁能更好的满足用户的需求，谁就能更好的在市场上掘金。企业进行的战略成本管理就是要在激烈的竞争市场上获得长期的竞争优势，更好的满足用户的需求。具体表现为，如对企业的价值链分析，溯本求源，尽可能消除无价值作业，提高有价值作业的工作效率，寻求最有利的产品和顾客，以及相应的最有利的投资方向等，从而使企业赢得不断改进的环境，使企业在生产经营过程中各个价值链之间的整合水平和整个系统的运行效率不断的提高，从而降低企业的成本，为顾客提供质美价廉的物品。麻省理工学院哈默教授认为，企业流程（即企业的生产经营过程）应为企业以输入各种原料和顾客需求为起点，到企业创造出对顾客有价值的产品或服务为终点的一系列活动。ERP这种反应现代管理思想的软件系统的实施，必然要求有相应的管理组织和方法与这相适应，即要对企业内部原有的经营管理方式和业务流程进行改造和改建，寻求以最直接，最便捷的方式满足顾客要求。由此可见，“为用户需求制造的思想”是ERP和战略成本管理追求的共同目的和理念。
2，两者互为补充，相互完善
任何企业实行ERP系统，都需要在全面分析企业业务流程的基础上，对原有的整个业务流程进行根本的再思考和业务流程重组（Business process reengineering, BPR）,其核心是关键业务流程的分析与重组，目的是适应多变的市场环境，并快速的做出反应，提高企业的经济效益。对业务流程的分析，其基础是对企业内部价值链分析。企业内部价值链分析的基本步骤是：确认价值链中的单项价值活动→确认单项价值活动应分摊的成本→评估单项价值活动的成本与其对客户满意的贡献→找出企业内部各单元价值链之间的联系→评估单元价值链之间联系的协调性→采取改进行动，以优化后的业务流程为基础，再进行ERP系统的改进，通过这些科学有效的作业链，对各项资源在ERP系统中进行优化配置。从这方面看，ERP完全运用了战略成本管理中的三个主要分析工具（即价值链分析、战略定位分析、和成本动因分析）中的价值链分析。作业链分析可以动态地优化ERP系统，ERP系统又需要全面分析企业的业务流程，进行业务流程再造。从这个角度来说，可以说它们互为补充，相互完善。
3，ERP为战略成本管理信息化构成了技术基础
随着全球信息技术的发展，由其是Internet的快速发展与应用，企业与客户，企业与供应商，企业与用户之间，甚至是竞争对手之间都要求对市场信息快速响应，信息共享。战略成本管理是指在与企业经营战略相匹配的条件下，所进行的成本管理活动。相对传统成本管理来说，它是一种长期性，全局性，外延性，抗争性的成本管理活动。它主要通过管理会计人员提供企业本身及其竞争对手的分析资料，帮助管理者形成和评价企业战略，从而创造竞争优势，以达到企业有效地适应外部持续变化的环境的目的。ERP系统就是建立在电脑软件系统和网络系统之上，形成的一种管理理论和管理思想，它极大的扩展了业务管理的范围及深度，包括质量、设备、分销、运输、多工厂管理，数据采集接口等。它的管理范围涉及企业的所有供需过程，是对供应链和企业运作供需链结构的全面管理，如图：
物料流入 信息流 物料流出
↑ →物流过程→ ↓
供应市场 → 采购 → 加工 → 销售点 → 需求市场
↑ ←资金流过程 ← ↓
资金流入 信息流 资金流出
企业的供需链图
从此图可以看出，ERP符合了战略成本管理的要求特点，使战略成本管理走上了信息化、网络化的道路，为企业获得竞争优势，快速对外界环境变化做出反应，提供了强大的技术基础。因为，ERP系统其实是一种先进的信息技术，先进的信息技术的使用一方面是战略成本管理的方法运用得更充分、更有效，如由于信息技术的使用，可使价值链分析的各种活动之间的联系，突破地域、人员和信息的限制而得到充分挖掘和运用；另一方面，只有利用先进的信息技术才能对战略成本管理所需的大量信息随时进行分析和处理。另外，企业应顺应组织形式扁平化的趋势，注重沟通和合作，并以有效的激励机制为基础来进行学习型组织设计，组建动态的项目团队，以使涉及到各部门和人员的战略成本管理得以协调、有效进行。
4，ERP中体现了战略成本管理的思想
战略成本管理的基本思想包括成本的源流思想、与企业战略相匹配的思想、成本管理方法措施的融入思想和培养职工的成本意识等。（1），ERP系统是一个由很多个管理模块组成的一个管理系统，通过业务流程重组（BPR）消除了那些不创造价值的流程，从源头上消除了不必要成本的发生；还通过“设计管理”模块来改变成本发生的基础条件等，这些都体现了源流管理思想的特点。（2），根据企业的不同战略目标，可以在ERP系统中输入不同的参数，使ERP系统的运行符合企业战略的要求。如企业根据不同的战略要求，可以在“成本管理”模块中选择不同的成本归集和核算方法，如对制造费用的分配可采取传统分配法，也可采取ABC等其它方法。（3），成本管理方法措施的融入思想，也就是使成本管理措施能够得到顺利实施，使成本管理方法能够真正发挥作用。有效的成本管理方法措施只有那些将成本管理的理念、方法、规章制度融入到各部门的业务管理和业务过程中的成本措施，成本管理的方法才能发挥作用。ERP系统是严格建立在规章制度上，它按照前期输入的规章制度等的参数，在输入业务进入系统后，它严格按照前期输入的规章制度进行处理，不会受人为因素影响，具有稳定性。使成本管理措施真正的融入到业务中去。（4），ERP系统需要一个素质非常良好的员工团体。在ERP实施前，对员工相关方面知识的培训是必不可少的。ERP的实施需要基层管理人员全面参与，确保项目实施到位。企业基础数据，基础资料是否准确、完备，是ERP项目成功与否的一个主要因素。为保证第一手数据的准确性，及时性，ERP项目小组进行了全面动员，组织各部门基层管理业务骨干，各车间技术员，化验员，质检员，大班长具体操作人员全面参与，结合部门不同的特点对项目有效数据进行收集整理，最大限度保证了信息的完整有效，为项目的成功运行提供了信息来源。ERP系统的运行是一个企业全员参与的活动，其在设计，试运行阶段必须全面的融入成本意识，降低企业的成本，全面进行成本控制。否则，即使企业实行了ERP，也不能达到其预期的目的-----降低成本，提高效益；而只能是输入的是垃圾出来的还是垃圾。
5，战略成本管理的两种实施模式与ERP集成
（1）作业成本管理（ABCM）与ERP的集成
一个基本的ERP系统由生产控制（计划、制造），物流管理（分销、采购、库存管理）的接口，构成了企业管理的有效系统。根据作业成本管理的特点可以设置“成本模块”、 “车间控制模块”“工资核算模块”“库存管理模块”。各模块之间的关系如图：
作业成本管理制度所采用的作业成本核算方法(Activity-Based Costing Method)使用基于实际消耗的作业材料分配制造费用的方法，使成本的分配更加符合生产的实际情况，这样不仅能够真实地核算成本，为企业决策提供依据，还能及时反应在企业生产流程中存在的问题，便于企业改进生产管理。它与ERP的集成，使制造费用的分配更具有准确性、时效性，使信息流更畅通，可以起到事半功倍的效果，为企业提供及时的信息以便于做出相应决策来适应外部多变的环境。ERP的管理理念扩大了作业成本管理的成本管理范围，因为它对企业业务流程重建的范围不只是企业内部，而且包括了客户和供应商在内的合作业务。这样ERP将作业成本控制的视野从企业内部扩大到了企业外部，即企业与客户和供应商的合作业务，从而有利于更好地实现对产品成本的全面控制。
（2）目标成本管理（Target Cost Management TCM）与ERP的集成
ERP系统着眼于通过整合企业内部各方面的资源，改善企业运营效率，优化内部流程。TCM则通过对产品成本发生所使用资源的规划与控制，达到降低成本的目的。TCM贯穿企业的整个过程，涉及的信息量大，数据多，必须借助信息化工具，才能较为满意的实现企业成本降低目标。TCM的应用基础是ERP。1，目标成本管理所用到的资源由企业ERP统一管理；2，ERP管理企业资源和经营过程的同时伴随着成本的发生与控制；3，两者的目标一致-----提高企业的竞争能力，提高企业的经营效益。可见，TCM与ERP在资源利用和成本管理方面存重叠，TCM和ERP的集成系统关系如图：
TCM和ERP在企业中的结合是必然的结果，两者的整合可以解决数据在不同系统之间的转移以及由此产生的数据冗余和不一致性；整合带来的另一个好处是剔除企业价值链上的非增值活动，降低企业成本的同时又增加其价值。TCM与ERP的融合将更好的集成企业中的物流、价值流、和信息流，使三流更加畅通并最终提高企业的经济效益。
四 结论
从以上分析可以看出：ERP体现了战略成本管理的要求和基本思想；两者之间相互补充，相互完善，共同为企业管理服务；且ERP系统构成了企业战略成本管理信息化的技术基础。因此，在企业的成本管理中，要使两者有机的结合起来，起到一个双赢的效果。同时，随着当今社会的信息化，自动化程度的不断提高，企业成本管理的信息化将是必然趋势，而企业成本管理信息化的首要选择就是ERP。
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