【中图分类号】 F129；F230 【文献标识码】 A 【文章编号】 1004-5937（2017）10-0024-05
抗日战争时期，为了反击日本帝国主义的侵略，我党所领导的八路军主力部队115师、120师、129师全部开赴山西抗日前线，按照党中央制定的“放手发动群众，壮大人民力量”的战略方针，八路军分别建立了晋察冀、晋绥、晋冀鲁豫三个革命根据地。抗日战争和解放战争中，根据地军民同仇敌忾，众志成城，打败了日本侵略者，击溃了国民党反动派，有力地支持了中国人民的解放事业，成为了抗日战争的前沿阵地和中国人民解放战争的坚强后方。
在艰苦的抗战岁月和解放战争年代，我党我军一边加强政治建设和军事建设，一边加强经济建设，政治建设和军事建设促进了经济建设，经济建设有力地保障了政治建设和军事建设。晋察冀的北岳区、晋绥的晋西北区、晋冀鲁豫的太行区和太岳区分别是三个革命根据地的山西部分，北岳、晋西北、太行和太岳四个地区的人民为抗战胜利及中国人民的彻底解放建立了不可磨灭的功勋。
抗日战争初期，我党全面分析了抗战形势，提出了“自力更生，丰衣足食”和“发展经济，保障供给”的经济建设方针，在敌人后方开展了轰轰烈烈的大生产运动。为了支持和保障经济建设，革命根据地党政领导在加强根据地政权建设的同时十分重视会计工作，在会计工作的政治保证、机构建设、制度建设、队伍建设和学术研究等方面都作出了卓越的历史贡献，为新中国的经济建设和会计管理积累了丰富的经验。
一、确立了我党领导下的会计工作要服从政治需要的指导思想
山西革命根据地会计最重要的历史成就是确立了政治第一的会计工作标准。
我党领导的山西革命根据地在艰苦的战争环境下坚持政治标准，积极有效开展会计工作，最重要的一点就是根据地党政领导对会计工作与政治工作的相互联系有比较清醒的认识，准确把握住了会计建设与政权建设、军事建设和经济建设的有机关系，充分认识到了战争年代革命会计工作的重要性。
抗日战争和解放战争时期，山西是革命的最前线，自然条件恶劣，社会环境艰苦，战火纷飞，物资匮乏。一方面，战争需要大量的经济物资保障，所以从某种程度上说，军事战争实际是经济战争，军事拼的就是经济，经济是军事的基本保障；另一方面，良好的军事格局和有利的战争形势又会在某种程度上保护和促进经济建设，有党的正确领导和革命军队为屏障，根据地的经济建设才能有效开展。全面抗战开始后，我党根据当时政治、军事和经济形势的发展，确定了“发展经济，保障供给”的经济工作方针，对经济工作提出了更高的要求。经济工作保障供给，就是要努力加快经济发展，提供更多的物资和财力，保证革命军队的战争需要，保证革命政权建设的需要，保证我党从事革命活动的各种需要。发展经济保障供给的有效途径：一是开源，二是节流。开源，就是开辟财源，就是发展经济，就是最大限度地增加物质财富；节流，就是节省支出，减少浪费，把有限的财力物力用在革命最需要的地方。会计工作担负的主要任务就是为我党领导的革命政权、革命军队的政治需要和军事需要管好账、理好财，努力增加生产，聚集各方财源，有效分配有限的财力物力，保证革命战争的各项需要。
1927年大革命失败后，我党开始建立自己的革命武装――中国工农红军。1930年，中华苏维埃红色革命政权成立。由于战争的严酷性和复杂性，当时中国革命面临的主要矛盾是国内的阶级矛盾。红军经过万里长征转战到陕北，我党根据当时的政治和军事形势，认为日本帝国主义侵略引发的民族矛盾是当前的主要矛盾，从而及时调整政治路线，提出了建立“最广泛的民族统一战线”，放手发动群众，壮大人民力量，短短的时间里在中国的北方建立了陕甘宁、晋察冀、晋绥和晋冀鲁豫等革命根据地。这些革命根据地有革命的政权组织，有革命的军事武装，有革命的群众组织。为了有效地组织这些革命力量，我党在积极做好政治工作、军事工作的同时，也逐渐开始重视经济工作。要做好经济工作，首先要做好会计工作，因为会计工作是经济工作的基础，做好会计工作能够促进经济工作，做好经济工作就能有效地保障政治工作和军事工作。所以根据地各级党政军领导对会计工作的重要性有着清醒的认识。
1940年7月山西省第三区行政督察专员公署在《对会计工作应有的认识与今后的会计工作》[ 1 ]中指出：“会计工作对财政的整理和财政政策的决定是相当重要的，尤其是近日财政困难的时候使其走向节流的道路含有更重大的意?x。”
晋冀鲁豫边区的《会计人员工作须知》[ 2 ]中曾有这样的表述：“1.在对敌经济斗争以及在根据地经济建设中，会计工作都占着很重要的一环，它服从于一定的政治任务，虽然它是技术工作，但它不能离开政治而独立存在。2.会计工作是经济部门的重要工作，这一部门的工作必须掌握在政治上坚强革命意志好的分子手中，因为整个国家的财产都要从他手中经过，掌握国家的财产是最具体的革命工作。3.会计工作在建国时更加重要，因为重要的工商业部门都由国家经营，这些大量的财产是需要大批干部来掌握的。”这段表述用最浅显的语言表达了三层意思：第一，强调了在对敌经济斗争及在根据地经济建设中会计工作的重要地位，同时强调会计工作虽然是一项技术工作但要服从一定的政治任务，明确会计工作不能离开政治而独立存在。第二，强调会计工作的重要性，会计工作是经济部门的重要工作，必须掌握在政治上坚强的革命意志好的分子手中。第三，强调根据地的会计工作是为新中国会计工作的有效开展探寻规律，积累经验。
上述表述集中完整地体现了我党领导会计工作的指导思想，那就是会计工作要服从于政治工作，领导和开展会计工作必须要有政治意识，从事会计工作必须讲政治，会计工作必须掌握在真正的革命分子手中，国家经济建设越发展，会计工作越重要。 二、探索出了一套机动灵活条块结合的会计工作管理机制
战争年代的环境是艰苦的、残酷的，战争年代开展会计工作的条件是有限的。怎么才能够在艰苦严酷的战争环境中有效地开展会计工作？这就需要认真分析形势，尊重会计工作规律，实事求是充分利用有限的条件，根据工作需要设立一定的会计工作机构，依据内部控制的基本标准配备适量的财务会计人员，按照规范管理的目标制定必要的会计制度，通过设立机构、配备干部、制定制度探索出一套机动灵活条块结合的战时会计工作管理机制。
为了适应战争的需要，山西革命根据地会计主要分为财政总预算会计和工商业单位会计两大类。财政总预算会计管理体制，主要是由财政部门直接管理，以保证总预算会计政府出纳机关职能的实现，及时有效地保障根据地政治建设和军事建设的资金需要。按照边区政府部门的级别不同共分为四级：边区政府财政部、行署财政处、专署财政科、县财政专员。工商企业的会计管理体制，主要由工商企业的行业管理部门领导，晋冀鲁豫边区设立了工商管理总局领导管理边区所有的工商企业，太岳区设立了太岳实业公司和太岳贸易公司领导管理太岳区所有的工业企业和商业企业，太岳实业公司和太岳贸易公司既受太岳行署的行政领导，也受晋冀鲁豫边区工商管理总局的领导，属于条条块块双重领导。太岳实业公司实际上就是太岳区工业企业的主管部门，是战时太岳区工业企业的行业行政管理机关。太岳贸易公司是太岳区商业企业的主管部门，也是战时太岳区商业企业的行业行政管理机关。太岳实业公司和太岳贸易公司分别代表太岳行署政府管理辖区内的工业企业和商业企业，包括这些工商企业的会计工作。太岳实业公司和太岳贸易公司及其所属工商企业的会计业务工作归太岳行署财政处指导，太岳实业公司和太岳贸易公司下属厂矿和分公司的会计工作由太岳实业公司和贸易公司直接领导。这种体制既保证了会计业务有财政部门的具体指导，又保证了行业内部的集中统一领导，为新中国成立后财政部门集中指导会计工作与各行业主管部门归口分级管理会计工作奠定了坚实的基础。
为了更好地对根据地各单位各部门的经济活动进行尽可能的必要的内部控制，边区党政军部门还设立了审计机构，对经济活动进行必要的控制和监督。鉴于条件不同，各个根据地之间审计机构的设置和工作机制有一定的差异。晋冀鲁豫边区的审计和会计工作机构是一体的，审计和会计工作大部分是以“审会计”的形式统一组织的，但审计与会计职责有明确的区分。晋冀鲁豫边区工商管理总局曾于1943年8月16日以通令的形式发布了《关于审计会计工作划分的决定》：“为了加强审计工作，克服会计上的软弱无力和停止过去会计上账目紊乱现象，审计会计工作有严格分开的必要。”晋绥边区则较早地设立了专门的独立的审计机构对经济行为进行控制和监督。中共晋绥分局于1944年4月1日成立了以吕正操为主席，王达成、白如冰、陈漫远、陈希云为委员的审计委员会，并颁布了《审计条例》[ 3 ]。条例规定分局审计委员会为：“本边区范围内最高审计机关，审核并批准全边区范围内属党政军民各机关、部队、学校之粮秣、被服、经费、建设等预决算及外汇、接交等事项。”“地委设审委分会，由有关机关负责同志三人至五人组成，设主席一人，委员二至四人，审核该分区属党政军民各机关、部队、学校预决算。”1948年10月1日陕甘宁边区政府主席林伯渠、陕甘宁晋绥联防军区司令员贺龙、中国共产党西北中央局书记习仲勋共同签署陕甘宁、晋绥边区《暂行审计条例》[ 4 ]。条例规定：“边区各级党政军所属单位之财粮、被服、生产自给等收支审计，均依照本条例执行之。”“西北财政经济委员会（以下简称西北财委会）在审计方面为边区决审权力机关，下设审计处，为其日常办事机关。”“晋绥行署设一审计分处，陕甘宁边区政府秘书处、联防军后勤部和西北局秘书处各设立一审计科。晋绥行署之审计分处受晋绥财政经济委员会领导，边区政府秘书处及西北局秘书处之审计科各受其秘书长领导，联防军后勤部之审计科受后勤部长领导。”“陕甘宁边区及晋绥行署所属各分区，各设立一审计室，受分区财政经济委员会领导。”“各分区所属各县，各设审计员，受县委统一领导。”“西北财委会授给晋绥财政经济委员会以决审特权，但各项收支及财政情况，必须分别汇编，送交西北财委会。”“西北财委会授给西北野战军前委之财政经济委员会以决审特权，但各项收支必须分别汇编，经由联防军后勤部送交西北财委。”“联防军之各级审计机构，可依其具体情况自行规定，但不得与本条例之原则抵触。”1948年10月陕甘宁、晋绥联防军颁发《暂行审计规程（草案）》[ 5 ]：“为了保证军队供给，实行统筹统支，严格审核预决算，杜绝一切不当收支，统一审计职权而制定之。”“凡联防军所属各部队机关财粮被服等收支，均按照本规程执行之。”“陕甘宁晋绥边区审计委员会授权联防军军政委员会所组成之联防军审计委员为联防军审计机关。”“联防军审计委员会授权野战军军政委员会所组成之野战军审计总分委员会，为野战军最高审计机关，下设之审计处为日常办事机关，审计处设办事员五人至七人，审计处长由野战军政委员会推选之。”“在?防军野战军政委员会审计总分委员会授权下，各纵队军政委员会所组成之各纵队审计分委员会为野战军复审权力机关，下设之审计室为其日常办事机关，审计室内设办事员五人，审计室主任由总队军政委员会推选之。”“在联防军野战军军政委员会之审计分委会授权下，各旅军政委员会所组成之各旅审计支委会为审计权力机关，下设之审计科为其工作机关，审计科内设工作人员三人，审计科长由旅军政委员会推选之。”根据工作需要设立必要的审计机构，从制度上建立起了防范风险的屏障，一定程度上实现了管理层面的内部控制，维护了公共财产的安全。
三、建立健全了一系列行之有效特色鲜明的会计制度
会计制度是规范会计行为的重要依据。1940年抗日战争相持阶段，根据地确定的会计工作总目标是：“建立健全会计制度，由制度化走向正规化来保证统筹统支消灭贪污浪费以求节约，胜利完成财政经济建设之伟大任务。”1940年7月，山西省第三行政督察专员公署提出：“在建设巩固抗日根据地总的任务下，在统收统支的方针下，在开源节流的号召下，来建立与健全会计制度是含有严肃的政治意义的。我们知道在整个根据地建设过程中，财经工作是占极重要的一环，能否保证统收统支消减浪费，走向节流和精确统计收支数目的实现是完全看我们会计制度的健全和组织的严密与否而定，因此丝毫不由我们忽视和放松。” 革命根据地创建初期，会计基础工作非常薄弱。首先是多数干部对会计工作的重要性认识不够，认为会计工作是简单的技术工作，有些领导干脆把一些表现不佳或能力较差的干部安排从事会计工作；其次是会计专业人员严重短缺，影响了会计工作的正常开展；最后是许多会计人员习惯于传统的旧式账簿，不熟悉新式账簿，实际工作中新旧账簿交叉并存。这些情况的存在，就需要用规范统一的会计制度来有效地组织会计工作。
1944年5月1日，太岳区工商管理局召开“会计会议”，并以会议决议[ 6 ]的形式颁发了《会计制度》，规定了商铺会计活动的会计科目、账簿体系和财产管理制度。1945年8月15日太岳行署发布了《关于粮草制度新决定》的紧急通令；1946年3月1日，太岳区建华煤矿公司颁布《合作社簿记程式》；1947年颁布了《一九四七年度新厘订之会计科目》；1947年12月15日太岳贸易公司颁发《会计制度》；1948年颁布了《审会计出纳制度》；1948年1月7日颁布了《本区财粮实物科目》；1948年6月10日太岳区工商管理局发布《关于建立会计报表及工作汇报制度的通知》；1949年1月29日太岳贸易公司发布《关于更正审会计制度上科目解释及几个问题的处理通知》；太岳行署于1949年颁布了《审计会计规程暂行补充规定》；1949年2月10日太岳行署连续发布了《科目问题的解决与补充规定》和《关于统一各种财粮记载标准的通知》；1949年3月1日太岳贸易公司发布《关于统一记账本位与单位和月季表的编造次序的指示》；1949年5月，太岳贸易公司提出《一九四八年七月至一九四九年一月审会计工作的初步意见》；1949年5月16日颁布了《统一规定财务费、战勤费科目》。
1940―1949年的10年时间内，根据地军民克服重重困难，在继承历史、学习先进、借鉴国外的基础上，先后制定并逐步完善了一系列行之有效、特色鲜明的会计制度，主要有：《工厂会计》（也有叫《工业会计》）、《商业会计》、《财粮会计》（也有叫《粮秣会计》）、《军需会计》、《税务会计》、《银行会计》、《合作社会计》（也有叫《合作社簿记》）、《机关事务会计制度》、《政府会计》（也有叫《政府簿记》）、《成本会计》等，几乎涉及根据地经济活动的各个方面，涵盖了根据地党政军各个部门。会计报表体系已经形成了月报表、季报表、半年报表、年度报表一套完整的报表体系，其中工业企业的年度决算报表体系最为复杂，主要包括资产负债表、损益计算表、负债余额表、资产余额表、现金库存表、无价财产目录、售本售价表、盘存升耗表、盘存变价计算表、损益明细表、十二月份成本计算表、全年营业概况表、成本分析表、全年管理费统计表等。成本计算已经能够分别按照费用要素和成本项目进行科学计算，能够区分直接费用和间接费用，能够计算总成本和单位成本，成本计算方法主要有品种法、分批法和分步法，主要是品种法。
为了规范会计工作、严格会计管理，革命根据地不仅根据有限的条件竭尽所能地制定各项会计制度，而且还坚定不移地要求各单位严格执行会计制度。晋冀鲁豫边区《会计人员工作须知》[ 2 ]明确规定：“应按照制度执行财产变动，坚决不允许不按照制度的开支，会计制度是我们财产业务的重要保证，没有按照制度的开支，会计人员要坚决制止，制止不了，必须向上级报告。不保证制度执行，上级就无法领导我们的工作。具体的制度，就是政治工作的重要内容之一。为了彻底执行制度，要进行必要的斗争。为了克服困难，也要进行必要的斗争，上下级不对都要斗争，斗争并不是打架，而是有理战胜无理的，没必要的斗争，制度就无法保证执行，也无法坚持，也不能克服困难，我们有许多同志，夸大困难与轻视困难，都是错误的，我们要知道，任何工作都有困难，都要克服。”
根据地会计制度建设其实是根据地政权建设的延伸，为会计工作在新中国社会主义经济建设中发挥重要作用奠定了坚实基础，新中国的会计制度是在革命根据地会计制度基础上进一步发展完善的。
四、为新中国培养了一大批卓越的理财家和优秀会计干部
抗日战争时期和解放战争时期，在以工农劳苦大众为基本阵营的革命队伍中，建立一支既要政治上合格又要技术上过硬的靠得住的会计队伍，是一件非常不容易的事情。抗日战争时期，我党主要革命武装八路军的基本班底是经过万里长征的中国工农红军，他们出身贫苦，文化程度普遍较低，但是革命觉悟高，革命信念坚定，意志坚强，纪律严明，不怕牺牲，英勇善战。抗日战争开始后，根据地数以万计的农民子弟前赴后继加入革命队伍，革命队伍得到迅速壮大，革命事业发展迅猛。
为了更好地“发展经济，保障供给”，根据地不断从革命队伍中选拔优秀分子充实会计队伍。1940年7月，晋冀鲁豫革命根据地确定的会计人员应具备的六项条件是：政治坚定、要耐心、要细心、有整齐清洁之习惯、有系统条理分析事件之能力、有会计常识。培养会计人员的基本条件是：政治坚定、有小学程度、无不良嗜好、年在十六以上二十四以下、稍通珠算又机警聪明。根据地选拔任用会计人员主要审查政治和技术两个方面，有政治和技术两项标准。政治标准主要有三个方面：（1）忠实革命，对革命前途要有清楚的认识；（2）不贪污公家一文钱，养成廉洁的作风；（3）个人利益服从革命的利益，不为敌人所利用。技术标准主要有四个方面：（1）要有探索的精神，找着事物的发展规律性；（2）养成耐心、细心的性情；（3）要有迅速、整齐、清洁的习惯；（4）要有负责任和积极工作的勇气。这两个方面的标准保证了根据地会计队伍的纯洁性[ 2 ]。
除了选拔任用坚持标准，根据地的会计管理机关对会计人员职责也十分明确：“第一，掌握业务，保证整个工作的执行。会计人员要了解业务的进展以及交易的发生和生产过程财产的产生，必须精确地计算成本和盈亏。第二，确实掌握财产。经常了解与检查全部财产的变化，如债权债务、原料成品、开支、存货、战争损失，必须经常检查和了解，倘财产有损失，会计人员必须了解负责。”
为了解决根据地会计人员严重短缺的问题，极大地调动会计人员的工作积极性，根据地还颁布法令优待激励会计干部。1943年5月10日太岳区工商管理局以第40号令的形式颁发了《拟发优待会计干部暂行办法》的通令[ 7 ]，要求根据地各级组织优待会计干部。优待等级分为六级：第一级优待对象为明了会计技术，通晓会计制度，初到本部门担任会计者，除依章给予津贴外，每月另加津贴5元；第二级优待对象为曾在本部门担任负责会计在一年以上者，每月另加津贴8元；第三级优待对象为在本部门担任负责会计两年以上者，每月另加津贴10元；第四级优待对象为在本部门担任负责会计三年以上者，每月另加津贴12元；第五级优待对象为在本部门担任负责会计四年以上者，每月另加津贴15元；第六级优待对象为精通各种会计技术并有丰富经验者，每月另加津贴20元或享受特殊优待。优待对象的津贴从每月5元至20元逐级增加，水平越高津贴越多，充分说明战争时期党对会计工作者的?刍ず妥鹬亍?1945年10月21日，太岳行署财政处又颁发了《财粮会计优待标准》[ 8 ]《优待会计干部暂行办法》[ 9 ]和《修正优待会计干部暂行办法》[ 10 ]三项优待会计干部的新规定，在当时财政极其困难的条件下根据地党政军领导能够如此优待会计干部实属不易，充分说明我党对会计干部队伍建设的高度重视。 为了不断提升根据地会计人员的政治素质和业务能力，根据地还根据当时的条件举办了多项会计人员培训班。1946年11月14日，太岳行署财政处颁发了《关于会计训练问题的指示》；1946年5月28，太岳第一专署发布了《各县会计准备到行署受训的通知》[ 11 ]；1946年9月4日，发布了《催促各县财粮会计到行署受训的通知》；1947年2月17日，发布了《催各县受训会计准时到行署报到的命令》。1949年1月31日，太岳行政公署财政处发布了《关于华府调训专、县、市审会计的命令》。培训班的培训对象主要有：初入职者业务能力培训、新会计制度培训、会计业务骨干培训、边区干部财会政策培训，培训班的培训形式有的是全部脱岗封闭式培训等等。
总之，根据地党政军领导即使在复杂的战争年代，也没有放松对会计人员的培训和培养。根据地兴办学校、举办培训班讲习班，不断提升会计干部的政治素质和业务能力，为新中国培养了一大批优秀的理财家和会计专业干部。曾任国务院副总理的薄一波、中国人民银行行长南汉辰、财政部副部长戎子和、财政部副部长刘墉如、铁道部部长牛载丰、解放军财务部部长杨立三、解放军总后勤部副部长周玉成、石油部副部长周文龙、国家计委副主任刘岱峰、国家计委副主任段云、粮食部副部长陈希云、中国人民保险公司总经理胡景?V、解放军参谋部管理局局长黎化南、国务院财贸办公室副主任牛佩琮、解放军财经学校校长黄同等共和国的第一代理财人，都曾经接受过山西革命根据地的洗礼。
五、积极开展了理论实际相结合卓有成效的学术研究
为了响应毛主席“两三年内学会经济工作”的号召，1945年6月10日，晋冀鲁豫边区会计学会正式成立，这是晋冀鲁豫边区除文联之外成立的第二个学术团体。入会会员共113人，主要来自边区政府二厅、太岳行署后勤部、生产部，六分区供给部，造纸公司、运输公司、索堡整风班、索堡会计训练班、晋生永商店、工具厂、索堡联合社、冀南银行太行区行、工商管理总局、冀南银行总行等15个单位。会议讨论通过了学会章程，选举通过了杨立三、周文龙、周玉成、戎伍胜、牛佩琮、刘岱峰、郝季甄、王兴让、张克威、刘季孚、余漫云、纪锦云、李绍禹、席彬14名名誉理事，选举产生了胡景?V（113票）、王凤来（111票）、张新周（102票）、黄同（91票）、闵一民（86票）、张济民（88票）、杨文蔚（82票）、王企之（74票）、董东复（69票）9名理事，刘清（63票）、刘沛然（35票）两名候补理事。会计学会的成立为根据地会计工作者提供了学术研究和学术交流的平台，有力地推动了根据地会计事业的发展。
在晋冀鲁豫边区政府成立会计学会总会之后，各个行署也按照《学会章程》规定陆续成立分会。1945年10月21日太岳区贸易公司发出了《关于成立会计学会的通知》：“由于各机关团体许多同志的帮助，我们在经济工作中的人员，大家组织起来成立了会计学会筹委会，它是带有学术研究性质的团体，目的是要更精确地研究计算以便使经济建设工作更有利发展。过去很多同志单纯认为会计是一数目字的算账记录，把它当成简单技术工作，这就妨碍了它的发展，使工作有了一些损失和偏差。而部分会计人员自己也认为这只是无前途无兴趣的工作，消极应付，这些观点我们都一致认为是对会计工作还没有正当认识，今后大家应当一致团结起来，深入研究，把计算和实际经济生活结合起来，必须把会计工作做得更好。我们想各级首长和各级机关团体的同志们对我们在政治上一定有所启发和指导，大家一定会帮助我们来组织和发展，希望通知和教育本机关团体和群众经济工作计算的同志积极参加会计学会。”[ 12-13 ]
会计学会成立之后，为了繁荣学术研究，会计?W会总会于1945年7月创办了《会计学会会刊》，1946年6月创办了《会计月刊》。两个学术刊物成为抗日战争后期和解放战争初期根据地宣传党的经济政策、会计制度、会计理论，进行学术交流活动的重要平台。
总之，山西革命根据地军民在十多年血雨腥风的艰苦岁月里，不仅取得了抗日战争和解放战争的伟大胜利，还为新中国的经济建设探索、总结、积累了大量的会计管理工作经验，培养并储备了大量的会计管理人才，为经济发展和社会进步作出了巨大的历史性贡献。
