中图分类号：F275 文献识别码：A 文章编号：1001-828X（2017）007-0-02
根据相关研究表明，制造业企业物流成本的概念主要指：“制造业企业发生在产品或实物流动过程中所支付或负担的总流通费用，包括物流设备投资及其折旧、人力资源支出、维持费用、管理费用、追加投资、其他支出等”。如果按照制造业企业物流成本的功能，可以将物流成本细分为“运输费、保管费、包装费、流通加工费、信息处理费、物流管理费”。随着我国企业深入改革，制造业企业面临着巨大的市场竞争压力，降低物流费用、提高产品质量与服务质量已经成为制造业企业的第三利润来源。但是，现阶段我国制造业企业物流成本核算还存在着一系列问题，物流费用从根本上得不到控制，大大降低了制造业企业的利润来源。如何加强制造业企业物流成本核算与控制，全面反应物流成本，已经成为企业发展的重大问题之一。因此，本文将从以下几方面入手浅谈制造业企业物流成本核算。
一、制造业企业物流成本核算存在的问题分析
相关研究发现“我国物流成本一直高于发达国家”，深究其原因，大家一致认为“物流基础设施老化、信息技术落后、管理水平不高、物流体制落后限制等”是导致我国物流成本较高的原因。实际上，物流成本核算不清也是制约制造业企业物流成本降低的重要原因之一。如果不能准确反应和核算制造业企业物流成本，将在无形之间增加物流耗费，更无法采取科学合理的措施来控制和降低制造业企业的物流成本。
（一）现行会计准则与制度不合理
制造业企业物流成本核算没有明确纳入到我国现行的会计准则与会计制度中，反映出现行??计准则与制度不合理的问题。我们发现，在现行会计准则和制度中物流成本会计核算基本上只涉及了部分物流费用，制造业企业物流成本核算的范围和内容都不全面，导致物流成本处于隐蔽性、模糊性的状态，大大增加了企业决策的难度。因为制造业企业决策者摸不清物流成本的真实状况，在什么环节出了问题更是无从得知。再者，我们看到部分企业在进行物流成本核算的过程中，常常混杂了物流成本和其他的生产成本费用，物流成本会计信息披露缺乏准确性、精细化，大大降低了物流成本信息的完整性，也使得物流成本核算业务处理十分繁琐。
（二）物流企业成本核算不规范
现行会计制度在经济事项会计处理方面没有放开对制造业企业的选择权力，制造业企业生产、流通过程中具有一定的特殊性，对于物流企业来说，物流成本核算内容缺乏清晰性，相应的核算方法也满足不了制造业企业物流成本核算的要求。主要是由于制造业企业对物流成本控制存在着认识方面的误区，他们在决策时没有立足于市场需求考虑产品性能，才会导致物流成本上升。再者，制造业企业在产品设计和研发阶段没有考虑到产品质量，无意识增加了产品研发费用支出与产品成本。
（三）采购成本控制不严
导致制造业企业总成本上升的重要原因就是采购成本控制不严。制造业企业的采购成本主要包括：订购成本、采购管理成本与储存成本等。其一，制造业企业没有结合材料质量、库存成本等因素科学控制采购成本。其二，各个部门对企业采购职责作用发挥不足，将控制采购成本的责任归属于采购部门，其他部门参与性不足，如果过分压低采购价格，将会导致制造业企业与供应商关系紧张、削弱他们的利润空间，从而在后期材料采购过程中，不同程度上增加了制造业企业材料采购的价格、库存成本和管理成本。
（四）人工成本控制不足
一方面，制造业企业生产规模庞大，员工存在偷懒现象、工作效率低下，再者企业在生产环节原材料消耗较大，不及时进行定额控制，将大大增加企业的人工成本。另一方面，企业产品所承担的售后服务成本负担过重。制造业企业所生产的产品存在着“千篇一律”的现象，要在激烈的市场竞争中赢得竞争优势，还需要进一步提升产品质量、缩减售后服务成本。
二、强化制造业企业物流成本核算的建议
（一）树立现代成本控制理念
1.以市场为导向树立竞争意识。制造业企业要在激烈的市场竞争中占有一席之地，就必须以市场为导向树立竞争意识。一方面，制造业企业物流成本的核算要从对单一产品物流成本的核算中解放出来，建立以劳动力、技术、信息、物流、原材料等为核心的成本控制体系。另一方面，与时俱进更新制造业企业成本管理和控制理念，在传统产品市场的基础上强化与新兴市场的合作，以新兴市场对制造业企业成本控制的影响出发树立全面竞争的意识。
2.树立以市场来检验物流成本的观念。制造业企业制造产品最终目的都是为了迎合市场的需求，进行物流成本核算与控制也是为了提高利润。因此，必须以市场为导向、以客户需求为方向强化制造业企业物流成本核算与控制，从产品设计、开发、生产、销售等环节出发切实全程实施成本核算与控制，从而根据市场确定和提高制造业企业的目标利润。
（二）强化物流成本账户设置
1.增设明细科目与二级科目。这主要是指制造业企业在物流成本核算时，应在原有会计一级科目的基础上增设与物流成本相关的二级科目和明细科目，比如“供应物流成本”、“生产物流成本”、“销售物流成本”、“回收物流成本”、“废弃物流成本”等二级科目。再者，企业决策如果要获取更为详细的物流成本信息，可以进一步在二级科目下增设三级科目，比如“运输成本、包装成本、装卸搬运成本、流通加工成本、物流信息成本和物流管理成本”等。最后，根据所设置的账户与科目汇编制造业企业的物流成本核算表，为制造业企业物流成本核算与控制提供依据。 2.直接增设“物流成本”一级科目。为了提高制造业企业物流成本核算与控制决策的实时性与有效性，应直接核算和登记企业物流成本，根据物流功能在物流成本一级科目下设置明细科目。到了会计期末，制造业企业就可以根据“物流成本”科目归集的数据形成物流成本核算表，从而供企业决策者做出决策。
（三）推进技术创新与供应商管理、降低产品成本
1.推进技术创新，降低产品生产成本。首先，应立足于市场需求积极推进制造业企业产品研发设计阶段的技术创新，积极实施产品自主研发，并建立产品研发战略同盟，从源头上节约或减少研发费用与产品成本，促使制造业企业在产品研发阶段获取竞争优势。其二，对制造业企业现有产品进行再设计，增强产品的特色与吸引力，在降低成本的基础上提升制造业企业产品的市场竞争力。其三，强化产品生产环节的技术支持，从控制生产环节成本出发，降低产品生产环节的工序，积极改进生产工艺降低产品生产成本。
2.加强供应商管理，降低采购成本。制造业企业应与供应商建立长期的战略合作关系，以形成利益共同体为目标减少产品在采购环节的成本。其一，综合考虑材料质量、价格等因素科学选择供应商，强化与供应商之间的战略合作。其二，从材料质量、价格?M用、交货时间等出发，立足于战略合作关系建立健全供应商考核和激励机制，通过加大订货量等手段，积极实施与供应商之间的激励，力争维持长期稳定的合作关系。
3.优化业务流程，降低企业成本。需要综合考虑到库存成本、物流成本及营销成本等因素，立足于制造业企业自身发展状况，积极改造和升级物流成本核算与控制流程，可以建立专门的物流配送部门实施制造业企业自营物流，也可以通过与供应商的战略合作降低物流成本。
三、结语
综上所述，制造业企业物流成本核算存在着现行会计准则与制度不合理、物流企业成本核算不规范、采购成本控制不严与人工成本控制不足等问题，必须以市场为导向树立竞争意识和市场检验物流成本的观念，强化物流成本账户设置，直接增设“物流成本”一级科目和在原有一级科目下增设明细科目与二级科目，并推进技术创新与供应商管理，降低产品采购成本、生产成本、物流成本等，从而全面推进制造业企业物流成本核算与控制。
