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我国农林牧渔业上市公司内部控制问题研究

  【中?D分类号】 F272.5 【文献标识码】 A 【文章编号】 1004-5937(2017)12-0046-04
  一、引言
  近年来,上市公司内部控制信息披露质量是理论界和实务界关注的重点,如林斌等[1]、周守华等[2]、谢凡等[3]发现我国上市公司内部控制缺陷披露质量不高。然而,现有研究大多从上市公司整体层面研究内部控制情况,针对单个行业的研究较少。
  农林牧渔业作为国民经济中最基本的物质生产部门,是国民经济的基础。但近年来该行业上市公司出现内控失效的问题屡见不鲜,在资本市场造成恶劣的影响,如万福生科“造假上市”、中水渔业“新阳洲挪用资金案”、獐子岛“巨亏事件”以及现代农装“信息披露违规”等。这些事件的发生可以影射出内部控制的重要性,研究发现内部控制对确保企业信息披露质量[4-5]、提高企业的经营管理水平[6]、抑制企业的腐败[7]等均有重要的作用。
  高质量的内部控制信息披露有助于降低信息不对称程度[8],而提升农林牧渔业上市公司内部控制信息披露质量,有助于提高民众对该行业上市公司的信任程度,对社会的稳定具有重要的作用。鉴于此,本文对2013―2015年间农林牧渔业上市公司公开披露的内部控制信息进行了全面而详细的分析,并针对发现的问题提出了相应的政策建议,以期为促进该行业的健康发展和提高民生水平提供借鉴。
  二、农林牧渔业内部控制信息披露现状
  (一)2015年度内部控制自我评价情况
  2015年度,农林牧渔业上市公司有41家披露了内部控制评价报告,2家上市公司未披露,可以看到披露比例达到95.35%,而没有披露报告的企业分别为大湖股份和*ST景谷,如表1所示。全国上市公司内部控制评价报告披露比例则为94.58%。
  2015年度,全国上市公司内部控制缺陷的披露比例为18.16%,其中8家农林牧渔业上市公司披露了内部控制缺陷,占比19.51%,披露的详细情况如表2所示。中水渔业披露了5项重大缺陷,海南橡胶披露了1项重大缺陷及1项重要缺陷,天山生物披露了1项重大缺陷,其余16项均为一般缺陷。
  (二)2015年度内部控制外部评价情况
  2015年度,全国上市公司内部控制审计报告的披露比例为79.63%,其中农林牧渔业上市公司共有34家披露了内部控制审计报告,未披露的上市公司有9家,总体的披露比例为79.07%,具体如表3所示。
  2015年度,全国上市公司内部控制审计意见为标准无保留意见的比例为95.64%,农林牧渔业上市公司一共有32家的内部控制审计意见为标准无保留意见,非标意见的上市公司有2家,标准意见的比例为94.12%,具体情况如表4所示。内部控制审计意见为非标意见的上市公司中,否定意见共2家,分别为中水渔业、海南橡胶。
  (三)2013―2015年度内部控制评价情况对比
  1.2013―2015年度内部控制评价报告披露比例趋势分析
  2013―2015年度农林牧渔业上市公司数量从41家增加至43家,但是内控评价报告披露比例却是呈现先增后减的趋势。说明该行业整体的内部控制评价报告披露比例虽较高,但还未达到稳定水平,披露比例还可进一步提升。如图1。
  2.2013―2015年度内部控制评价结论趋势分析
  随着企业内部控制规范体系的实施与逐步推进,农林牧渔业上市公司内部控制评价结论呈现先增后减的趋势,但是“非整体有效”结论的比例却在小幅上升。如图2所示,在2013―2015年度,内部控制“非整体有效”结论的比例从0.00%上升到了4.88%。说明近年来农林牧渔业上市公司的内部控制还存在不少问题需要改善。
  3.2013―2015年度披露内部控制评价缺陷的上市公司数量趋势分析
  从图3中可以看出,披露内部控制评价缺陷的农林牧渔业上市公司比例呈现的总体特点是比例不高且不稳定,波动性较大。具体来说,2013―2015年度,披露了重大缺陷的公司数量分别为1家、1家、3家;披露了重要缺陷的公司数量分别为2家、1家和5家;披露了一般缺陷的公司数量分别为4家、6家和3家。从披露缺陷的内部结构来看,披露重大缺陷和重要缺陷的公司占比在逐渐上升,说明上市公司越来越注重内部控制缺陷的披露质量,这有利于企业改善内部控制缺陷和提高经营管理水平。
  4.2013―2015年度内部控制审计报告披露比例趋势分析
  2013―2015年度农林牧渔业上市公司披露内部控制审计报告无论是在绝对数量还是相对比例上均呈现逐年增长的态势,且从2013年开始披露内部控制审计的上市公司占比超过了60%,说明超过一半的公司开始选择信息披露的公开与透明,这对企业及利益相关者都是利好的方面。如图4。
  5.2013―2015年度内部控制审计意见趋势分析
  内部控制审计结论可以分为标准无保留意见和非标准无保留意见。从图5中不难发现,在2013―2015年间,农林牧渔业上市公司内部控制审计意见的非标准无保留意见大概在5%,由于行业内公司较少,一两家的差异可能造成比例的波动较大。   三、农林牧渔业内部控制存在的问题
  农林牧渔业作为我国国民经济的基础,保障农产品的供给及粮食安全是行业未来发展的首要任务。但近年来该行业上市公司屡屡出现内控失效的问题,上文描述了其内部控制信息披露质量的整体情况,本文从以下方面进一步阐述农林牧渔业上市公司存在的具体问题。
  (一)内部控制环境不健全
  在资源短缺与环境约束加剧、产品需求刚性增长的背景下,农林牧渔业上市公司的压力进一步增大。在农林牧渔业上市公司发展过程中,内部控制环境不健全往往是导致内控失灵,进而大大影响企业经营效率的重要因素,这也是这个行业普遍存在的问题。如2014年度福成五丰披露了两项重要风险,包括公司没有设置内部控制??计专门部门、公司某些业务没有专门部门来负责,继而导致公司各项业务流程均存在不科学、不系统的管理。由此可见,内部控制环境的基础作用没有发挥出来。
  (二)内部控制制度执行不力
  目前许多农林牧渔业上市公司内控建设注重合规化,表面上制定了完善的内控制度,但并没有在日常的经营活动中规范执行相关的流程和制度,流于形式。如2014年度獐子岛在内控评价报告中披露两项重要缺陷,分别为内部控制制度执行不规范、部分事项决策程序不规范,而所谓的部分事项决策程序不规范则是“惊天獐子岛事件”的侧影。
  (三)内部控制评价和信息披露不客观
  监管机构对上市公司的内控评价和信息披露要求日益提高,但是农林牧渔业上市公司现状仍存在不客观的情况。农林牧渔业的发展与人民生活息息相关,因而该行业上市公司受到的关注度也往往更高,这些上市公司更加担心披露真实信息会引起投资者和民众的猜测和恐慌,引发公司股价以及运营的动荡。例如,新三板农业股上市公司现代农装在2013―2014年年报中,因为没有准确披露和其他公司之间发生的贷款业务等信息,受到了监管机构的行政处罚及罚款。
  四、政策建议
  科学技术的不断改善,使农林牧渔业逐步实现了从传统行业向现代行业的转变,日益发展成集劳动、技术、资金于一体的大规模行业。但是,由于该行业对土地、水等有限资源的依赖性,行业竞争日益加剧。农林牧渔业上市公司作为我国该行业中的先锋,其发展的进程不仅取决于外部环境的影响,更依赖于自身科技创新能力、治理机制等内在因素。内部控制作为合理保证企业经营有效、财务可靠、遵纪守法的政策和程序,对企业的健康发展具有重要作用。为此,本文提出以下政策建议。
  (一)完善公司内部控制环境
  农林牧渔业上市公司应当健全组织机构,设立对应部门直接管理企业内部控制工作。由于该行业的大部分产品涉及民生,因此要加大公司对产品质量把控与食品安全的宣传力度,建立相应的高层基调,营造内部控制与风险管理的环境。应充分重视内控部门的独立性和权威性,减少对部门的行政性干预。同时通过内部审计强化对内部控制运行效率效果的督察与监测,可较好地预防食品安全、产品质量等内部控制失效的事件发生。
  (二)贯彻执行内部控制制度
  首先,需要提高企业员工的内部控制建设意识。企业应定期组织全员学习内控规范及制度,增强内控人员的专业能力与素质,规范其在内控建设、运行及评价中的职责,进而在源头上提高全员的内控意识。其次,企业应将内部控制体系建设视为工作重点,根据内部控制流程去明确相关部门的职责,为内部控制制度执行提供保障。最后,根据企业年度工作计划,制定详细的内部控制建设工作安排,使内部控制渗入到企业工作中去,充分发挥内部控制的作用。
  (三)积极披露内部控制信息
  监管机构、投资者在进行监管决策或者投资时,多数都会以上市公司披露的内部控制缺陷为导向,如果上市公司披露模糊或者虚假的相关信息,那么就会直接影响报告使用者做出正确的判断。因此,建议农林牧渔业上市公司树立自觉披露信息意识,按照监管机构发布的相关规定,客观全面地做好内控评价信息披露工作,充分如实地披露内部控制缺陷信息,切实提高企业内控缺陷的披露质量,为报告使用者提供更多有效的内控信息。

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