作为我国结构性减税和产业结构优化的重大举措，国家依据经济发展的总态势，做出了2016年5月1日起全面“营改增”的决定，并出台了相关政策文件。其中，房地产业就被纳入其中。2011年开启的“营改增”的主要目的在于避免重复征税，降低企业税负，以完善和延伸第二、三产业增值税抵扣链条，促进我国第二、三产业融合发展和经济结构调整。从全面层面看，经过几年的运行，“营改增”的目的正在逐步实现；从结构性减税的目的来看，在刚刚过去的2016年，我国全年降低企业税负超5000亿元。
2016年“营改增”等结构性减税政策在青岛也进一步落实。据青岛市国税局公开数据显示，2016年各项优惠政策兑现税收优惠198.65亿元，仅“营改增”就整体减税49.42亿元，相关行业整体税负下降明显。
房地产业对地方税收贡献度较大，“营改增”扩围后，房地产业相关税收势必会对地方税收、中央税收、地方财政收入带来较大影响。目前，已有的研究关注的问题主要是“营改增”对房地产业税负的影响，还有少数研究者关注作为地方税主体的营业税改征增值税后会对地方财政收入产生的影响。上述研究者大多站在全国的角度进行分析，借鉴前人的研究思路，本文将以青岛市房地产业为具体研究对象，通过对比“营改增”前后，青岛市房地产业税负变化及对地方税收收入的影响，提出相应的应对思路和策略。
一、“营改增”前后房地产业税收情况
分税制实施以来，营业税成为地方税收的主体，作为以营业税为主的行业，房地产业一直是地方税收的主要税源。下面将详述“营改增”前后青岛市房地产业相关税收情况。
（一）楼市量价齐升，受“营改增”影响，房地产业税收累计增速全年呈倒“V”型走势，增速大幅回落
2016年青岛楼市回暖明显，尤其表现在成交数据上。2016年青岛新建商品住宅累计成交216729套，成交均价9109元/?O，同比分别上涨69.93%和1.8%（见图1所示）；受楼市量价齐升推动，青岛市房地产业累计增速同比上涨7.02%，相较去年同期累计增速回升6.88%。然而，2016年5月1日之后，“营改增”扩围至房地产业，房地产业税收累计增速顺势大幅回落，增速全年呈倒“V”型走势，具体而言，2016年1～5月份青岛市房地产业累计增速同比增长25.59%，较年初上升11.63%，同比回升41.72%；之后房地产业税收累计增速呈逐月下滑态势，由2016年5月份的峰值一路下滑至2016年12月份的7.02%，累计下滑18.57%。（见图2所示）
（二）分税种看，营业税和增值税、城建税累计增速下滑明显，企业所得税增速小幅回升，房地产业减税效果明显
“营改增”对财政收入的影响只涉及增值税、营业税、城建税、教育费附加及企业所得税。从房地产相关税收的走势看，营业税和增值税累计增速在营改增后成迅速下滑趋势，从2016年5月份的68.23%逐月下行至2016年12月份的-3.19%，累计下滑71.42%，城建税也呈逐月下滑趋势，从5月份的66.78%逐月下行至12月份的28.78%，累计下滑38%。与此相反，企业所得税累计增速则从2016年5月份的17.84%上升至27.97%，上升10.13%。企业所得税上升的幅度小于增值税、营业税、城建税的下降幅度，说明“营改增”减轻了房地产业的税负，客观上将结构性减税落到了实处。（见图3所示）
二、房地产业“营改增”后对地方财政收入的影响效应分析
房地产业税收占地方税收比重一直保持较高水平，是地方税收的主要税源。房地产业税收增速的下滑，势必拖累地方税收收入累计增速亦回落明显。
（一）房地产业税收增速下滑，地方税收收入减少
2016年青岛市房地产业税收收入占地方税收收入比重平均为28.06%，房地产业依旧是地方税收的主要税源。作为地方财政收入重要税源的房地产业，其相关税收累计增速的持续回落，在一定程度上已影响地方财政收入的增速。具体而言，“营改增”后，房地产业税收累计增速逐月下滑拖累地方税收收入增速亦回落明显，地方税收收入累计增速由2016年5月份的12.63%下滑至2016年12月份的-2.06%，下滑14.69%，“营改增”后地方税收收入增速连续6个月为负增长（见图2所示）。
（二）地方主体税种退出，地方财政承担了较大部分的“营改增”减税收入
营业税作为房地产业第一大税种，2013年至2016年5月占房地产业税收收入平均高达36.85%，房地产业“营改增”后，营业税增速下降38.89%，增值税增速上升10.67%（见图4所示）。尽管中央强调全面实施“营改增”是中央和地方共同的责任，“营改增”减少的税收由中央和地方共同承担，并?榇私?增值税分成的比例由75：25调整为50：50，但从数据看，“营改增”后地方营业税下降的幅度远大于增值税上升的幅度，说明“营改增”少交的税收收入较大部分由地方财政承担了，这也是造成地方财政收入下降明显的原因。
（三）中央级公共预算收入累计增速高于全口径营业税和增值税的累计增速，侧面反映了地方财政在营改增税收分配博弈中占劣势地位 房地产业全口径营业税和增长税累计增速在2016年5月份达到高点后一路下滑，累计下滑37.86%，显示了“营改增”将减税落到了实处。与此相反，中央级公共预算收入累计增速一路上扬，有2016年1月份的-2.32%增长到10.18%，上涨12.5%，在全口径营业税和增值税占全国公共预算收入比例变动不大的情况下，凸显了中央政府在税收分配博弈中占据优势，地方政府在此次“营改增”税收分配博弈中占劣势地位。
三、应对房地产业“营改增”后地方财政收入大幅回落的相关策略
（一）重新梳理和规划地方财政体系
“营改增”后，营业税退出历史舞台，作为地方主体税种的营业税的退出，必将对地方财政收入带来较大影响。从收入比例看，营业税一直充当地方财政主要税种的角色，地方财政主要税种的重大改革必然要求地方财政体系进行重新梳理和规划，以此保证地方财政有充足的收入来维持地方建设、公共服务以及其他开支需求。地方财政体系与中央财政体系如何划分税收收入？“营改增”后，以什么样的税种作为地方财政的主要税种？这些都是地方财政体系建设需要面对的问题。
（二）进一步研究调整增值税中央地方的分享比例
“营改增”扩围后，虽然中央和地方的分享比例已有原来的75：25调整为50：50，但从前述分析来看，“营改增”降低了房地产业的税负，客观上达到了结构性减税的目的，但“营改增”导致的减税效应主要是由地方财政承担，成为地方财政减收的主要因素。因此，需要进一步测算中央地方收入变动情况，再综合中央地方事权后，确定增值税分享比例如何调整。
（三）进一步完善财政转移支付制度
事权决定财权，地方政府是地方性公共产品和服务的主要提供者，履行这些事权需要财力的保障。从前述数据看，房地产业“营改增”提高了中央财政收入在全国财政收入中的比例，要保证地方政府各项事权的顺利实施，需要中央进一步完善现行财政转移支付制度。长效的、规范的财政转移支付制度，既有助于地方财力的稳定性，也有助于地方政府各项事权的顺利实施。
（四）继续深化财税体制改革，推动中央与地方财政事权与支出责任划分改革
加快制定中央与地方收入划分总体方案，在大力推进税制改革过程中，适时将适合税收形式征缴的收费项目、基金项目改为税收，通过费改税，健全地方税收体系，确保地方财源稳固。加快推动中央与地方财政事权和支出责任划分改革，理顺中央与地方之间的关系，充分调动中央和地方的积极性，在保持中央和地方?力格局总体稳定的前提下，加快地方税收体系建设。
（五）地方财政收入增长压力加大情况下应着力优化支出结构
减税不减政府支出是治标不治本。一方面，政府部门应坚决执行厉行节约的规定，严格控制一般性支出，压缩行政运行成本，减少政府行政管理费用，确保“三公”经费只减不增。另一方面，面对地方税收收入增速下滑明显的现实，应优先保障民生及重点项目的支出。
四、结语
“营改增”结合了稳增长、调结构和惠民生，被视为推进我国财税体制改革的关键之举，对中国经济社会发展的影响无疑是正面、全面和深远的。本文以青岛市房地产业为例，研究“营改增”对地方财政收入的影响，为地方政府提供保障地方财政收入、发展区域经济的决策依据。房地产业“营改增”实施7个月以来，短期看对地方财政产生较大压力，导致地方税收收入增速下滑明显问题；长期来看，“营改增”是有利于激发微观经济主体活力、调整产业结构、推动产业升级，对青岛市地方财政收入的长远发展必将产生积极的影响。
