一、引言
作业成本法最早是由美国哈佛大学卡普兰和库玻（Kaplan & Cooper）两位教授提出的，其基本原理是：作业消耗资源，产品消耗作业，作业是沟通企业资源与最终产品之间的桥梁。作业成本法，也称为ABC法，是通过作业中心将各类间接成本和辅助成本有依据、有条理、更准确地分配到各个产品和服务中的一种成本核算方法。作业成本法实施的基本原理为：首先确认企业在生产经营过程中耗费资源发生的总共费用，依据资源动因，把全部的资源费用分配归入已设立好的作业成本库中，再依据引起作业的成本动因和各个产品耗费的成本动因，将归集到作业成本库中的费用分配到各个产品中，从而得出各产品实际需要分摊的间接成本总额。物流成本控制指的是在整个物流成本产生的进程中，事前合理策划整个物流活动，并在物流活动开展全过程中实行监督、指导及控制，活动结束后及时举行考核评定。
当前市场竞争越来越激烈，制造业企业在降低原材料成本和劳动力成本两方面已经没有潜力可挖，我国物流成本总额占国内生产总值的比重一直维持在20%左右，对比其他国家物流成本相对较高。所以实施物流成本控制，已成为很多企业获取更大利润的最好选择。A企业是一家专业从事电线电缆生产的企业，对原材料的消耗比较大，物流成本一直较高且难以控制，当务之急是寻找一种科学合理的方法来降低物流成本。本文运用作业成本法对A企业实施物流成本控制进行分析。
二、A企业的物流成本控制存在的问题
（一）A企业简介。A企业是集工、科、贸为一体的电线电缆民营生产企业，生产的主要产品是电缆，产品单件价值不高，生产周期较短，按照产品的类别不同在不同的生产线上生产，具有按照产品类别进行生产管理的这一突出特点。A企业的另一个特点是原材料的消耗程度比较高，其原材料成本占总成本逾60%。A企业的物流流程主要集中在供应、生产、销售等环节中。
（二）传统成本法下A企业物流成本控制存在的问题。A企业目前依然采用传统会计制度下的成本核算方法，该方法是将企业物流活动中产生的成本罗列在不同的成本费用中，有的分配到“材料采购”、有的分配到期间费用等账户进行核算，这种方法难以掌握企业物流耗费的实际情况。
A企业物流成本控制存在的问题可以概括为以下几方面：（1）物流成本核算内容不完整、范围狭窄。A企业在核算物流成本时只把一部分较明显的物流活动费用计入物流成本核算，比如运输费用和仓库费用。平时在对物流成本进行控制时，也只对这部分较明显的物流活动产出的费用进行控制和分析，对于不明显的物流费用被归并到了其他成本项目中，如采购物流和一些内部物流费用。（2）物流成本与其他成本费用相混淆，难以区别。通过对A企业财务报表的仔细解析，能够清楚地发现企业内部的物流费用都并入了其他成本费用中。（3）物流成本中的一些间接费用分配方法欠妥。通过调查A企业的物流管理发现，目前A企业对物流成本中一部分间接费用的分配方法较单调，一般直接根据生产环节中记录的机器工时、人工工时进行分配。（4）物流成本控制意识薄弱。A企业自身是技术性民营企业，其关注的重点在于商品的加工生产和商品的质量控制，忽视了对物流成本层面运营能力的培养。（5）物流管理成本高。A企业在计算机等现代技术的运用方面没能占据优势，因此在收集和处理物流信息时比较困难，与第三方物流企业没有结成相互依赖的合作伙伴关系、没有高效共享信息资源。
物流各个环节成本居高不下，导致总成本也居高不下。对于以上问题，传统的成本核算方法无法及时做出调整，会使A企业的物流成本核算不准确，而且传统成本法提供的信息扭曲了产品的实际成本，可能会误导企业的经营决策。A企业物流成本中的间接费用在总成本中占比较高的特点与作业成本管理适用的条件不谋而合。A企业的物流环节主要包括装卸搬运、仓储、包装、配送等。这里的每一环节，都包含相异的作业流程、作业信息，而目前企业所使用的自动化生产设备，足以给作业成本法提供准确的信息和数据。所以对于A企业来说，实施作业成本法是非常有必要的。
三、作业成本法在A企业物流成本控制中的应用
（一）A企业物流成本的影响因素分析。A企业的物流成本包括从产品原材料采购开始，到生产过程中的储存、产品包装、运输、销售及售后退回服务的所有成本费用，如表1所示。
（二）A企业应用作?I成本法进行物流成本核算。定义作业及创建作业中心，如表2所示。
通过对A企业物流流程的描述，选择A企业六个作业的成本动因，如表3所示。
A企业的作业成本资料数据和甲、乙两种产品的产品成本资料如表4、表5所示。
根据表4和表5，得到六个作业中心损耗的资源数及每个作业中心的工作量，计算每个作业中心的作业动因分配率，如表6所示。
依据表6计算出甲、乙两种产品所使用的资源耗费，结果如下页表7所示。
根据表7核算甲、乙两种产品的间接成本，再加上直接成本，得出甲、乙两种产品的单位总成本，结果如下页表8所示。
四、A企业物流成本控制的效果评价
对于直接材料所分配的制造费用在传统成本法下与作业成本法下的比较如下页表9所示。可以发现传统成本法高估了甲产品的单位成本，同时低估了乙产品的单位成本。传统成本法是通过单一标准来平均分配间接费用的，而作业成本法是通过不同的作业耗费筛选相应的成本动因向产品分配间接费用的，因此成本核算的精确程度有了大幅度的提高。 为了深入分析两种产品的单位成本，根据作业成本法的核算结果，计算产品各项工作成本占总成本的比重，将耗用资源较多的作业作为重点管控对象，实行成本控制。由下页表10可知，甲产品中作业成本占总成本比例较高的几个方面是：直接成本、装配包装、库存作业、采购验货，这四个方面的作业成本占总成本的84.21%。乙产品中作业成本占总成本比例较高的几个方面是：直接成本、装卸运输、质量检验、装配包装，这四个方面作业成本占总成本的71.92%。此外，甲、乙这两种产品的综合作业成本在总成本中所占比例较大的方面分别是：直接成本、装配包装、运输装卸、库存作业，共占到总成本的76.45%。
五、A企业实施作业成本法控制成本的保障措施
（一）建立完整的成本管控制度，强化员工在成本管控方面的意识。根据A企业的实际情况建立完整有效的作业成本法控制制度，可以使作业成本法在施行进程中获得准确的信息与数据。由于管理层的重视程度不够、员工自身素质欠缺，导致A企业的成本控制意识不强，因此A企业必须在培养员工的成本控制意识方面做好做足。为激励员工的成本控制意识，企业可以设置一些关于成本控制的奖项或处罚措施。
（二）增强对物流成本关键点的控制。根据甲、乙两种产品各类作业占总成本的比重，A企业的物流成本控制重点分为以下四个部分：直接成本、装卸运输、装配包装以及库存作业。在采购环节，需要控制的重点应落脚于采购验货和装卸运输这两个方面，应运用经济批量订货模型，在采购时计算出最合理的订货批次和订货数量。在装卸运输环节，应提高生产设备自动化水平，减少各车间的搬运和移动工作，以此来减少生产过程中的成本耗费。在装配包装环节，可以使用环保包装材料、采用包装机械自动化等措施来降低包装成本。在质量检验环节，应加强生产管理，提高生产标准，尽可能减少次品，减少不必要的浪费。在销售环节，对于所在地大致相同的客户，可以对产品大批量统一化零为整发货，当小数量商品的运输目的地较分散时，应降低分散发货的频率，将待发货的商品集中起来，策划合理高效的运输方案，将运输耗费降到最低。
A企业物流成本控制近期的工作重点是降低装配包装和装卸运输成本。根据表10的数据可知，甲、乙两种产品的综合作业成本在总成本中的三项占比分别是：直接成本39.32%、装配包装13.3%、装卸运输13.09%。原材料价格在短期内很难出现较大波动，所以要想在短期内通过控制原材料的价格来对作业成本进行管控是无法完成的。只有通过降低A企业的装配包装和装卸运输成本，才能降低A企业的物流成本。首先，将企业的物流和生产这两个部门联合起来，根据A企业的具体情况策划出全新的内部生产路线与物流路线。然后，结合生产部门、销售部门，根据订单的详细内容统筹安排、分类生产，在相同时间段内对同种类产品实行统一加工，降低单独生产产品的频率和准备成本。最后，根据客户所在地，对商品集中发货，这样就可以将车辆配送的效率提升至最高，以降低运输成本。
六、结束语
随着我国经济发展水平的提高，物流成本每年都有增加的趋势，为了能够有效降低企业的物流成本，利用作业成本法进行物流成本控制来提高企业的竞争力成为当前企业研究和探讨的主题。本文分析了A企业物流成本控制中存在的问题及影响因素，应用作业成本法对A企业物流成本进行核算，将以直接材料为例计算出的单位成本与传统成本法下计算出的单位成本相比较，得出的结论是作业成本法可以更准确地反映产品的实际成本，运用作业成本法不仅能够减少企业业务过程的部分成本，还能在一定程度上反映企业实际的运作情况，为企业进一步优化资源配置以及业务改革提供一定的依据。最后提出A企业实施作业成本法控制成本的保障措施。
