中图分类号：F239.45 文献标识码：A 文章编号：1006-4117（2011）09-0044-02
随着国家十二五规划的逐步实施，我们会继续寻求“加快转变经济发展方式，开创科学发展新局面”，在此过程中我国企业如何把别人的先进管理技术和理念吸收和转换并据为己用是完成企业治理结构的转变的重要任务；在这个过程中内部审计在企业管理中的作用日渐突出，逐渐成为其重要组成部分和控制措施。企业内部审计风险能够控制和决定企业审计工作质量的好坏，企业往往按照此审计结果决定资源的分配；从这个意义上说，如何提高审计质量并防范审计风险，发挥内部审计对企业管理及经济实体“监督和服务”的职能，是摆在每个审计人员面前亟待解决的一个重要课题。本文首先对企业内部风险审计概念进行了介绍，然后针对企业内部审计风险产生的原因从主观和客观两方面进行了分析，最后有针对性的提出来一些改革的措施，希望我的研究能够为以后的研究提供一些基础性的研究资料，并期望得到读者的共鸣。
一、企业风险导向内部审计简介
在以“风险导向审计”(risk-oriente daudit approach)为特征的现代审计领域中，它克服了制度基础审计在理论和实践上存在的各种缺陷。该模型所考虑的影响审计风险的因素主要有：固有风险、控制风险和检查风险。用模型表示为：审计风险=固有风险×控制风险×检查风险。这种以审计风险模型为基础进行的审计即为风险导向审计方法,由于其在理论和实务两方面都存在着一定的缺陷,所以被称作传统风险导向审计。“风险导向内部审计”是指在审计过程中内部审计人员依据企业风险（不是审计风险）来选择项目，测试管理者降低风险的方法，并以企业风险为中心做审计报告，协助企业管理风险。审计人员可以通过对财务报表固有风险、控制风险和检查风险的定量评估来确定审计实质性测试性质、时间和范围（审计风险用模型表示=固有风险×控制风险×检查风险）；审计风险用模型不仅解决了以制度测试为基础采用抽样审计的随意性问题,而且有助于引导审计人员将资源投入到容易出现重大错报的地方,从而达到资源的最优化分配。内部审计风险具有客观性、普遍性、潜在性和可控性等特点。
二、企业内部审计风险产生的原因
（一）内部审计风险产生的客观方面因素
企业内部审计风险的控制是建立在企业内部完善的控制制度、稳定的经营状况基础上的；换句话说，如果企业内部控制制度欠缺或形同虚设，必然会造成企业内部审计风险的产生。再者，内部审计难度（也就是说审计工作面临失误与差错的概率）也会随着企业经营方式和内部管理层次复杂程度而增加。同时企业内部审计范围通常必须围绕实现企业经营管理的目标，在企业的经营管理全部活动中，由单位负责人或企业管理层统筹安排，具有不确定性和无法选择性。
（二）内部审计风险产生的主观方面因素
如果一个企业的内部审计程序欠规范、内审人员业务素质参差不齐并不能胜任审计工作的要求和内部审计人员工作责任和职业道德有问题，是内部审计风险产生的主观方面因素。如何克服并解决这些问题是消除内部审计风险产生的主观方面因素。
三、企业内部审计风险防范控制对策
（一）加强法制和内部审计建设，保证审计机构的独立性
企业内部审计机构应在综合考虑业务规模和范围、组织形式、分支机构设置及区域分布、成本与效益原则、人员素质及构成等其他影响控制政策和程序因素的基础上,建立有效的内部运行机制和质量控制制度。要抵制审计风险的发生,首先要从体制入手,内部审计人员直接听从同上级领导安排，这样在审计过程中能够控制审计风险，这是审计工作的雷区超越不得，只有这样才能有保障内审部门独立地、有权威地开展工作，同时也能减少审计工作中的阻碍，争取更好地为企业经营管理出谋划策。
（二）科学应用审计抽样方法，积极改进和吸收内部审计方法
现代审计的一个重要特点是充分运用现代经济统计技术和方法，以抽样审查代替全面审查，从而提高审计效率，保证审计质量，降低审计风险。审计抽样是指审计人员在实施审计程序时，从审计对象总体中选取一定数量的样本进行测试，并根据测试结果推断总体结果特征的一种方法。科学应用审计抽样方法可有效保障抽样审计的合理性，保证审计结论的恰当性，从而有效降低审计风险。在企业内部审计方法上，应采用以风险为导向的风险基础审计。在审计工作结束后，审计人员必须运用恰当的审计技术对所选取的样本进行审查，控制其分析样本误差从而为提高审计工作的质量奠定基础；与此同时，还应该积极改进和吸收内部审计方法，从而更好的控制企业内部控制风险。
（三）树立审计风险意识，建立风险评估机制
企业内部审计人员如果具有较强的审计风险意识,能够从专业技能上控制风险产生的根源，提高审计的质量并且从思想上加强对审计风险的预防，必然会遏制审计风险的产生。在企业内部审计工作中，为了规范审计程序,加大监督和控制的力度,应该建立风险评估机制，只有这样才能够从源头上杜绝企业内部审计风险的产生。
（四）双管齐下提高内审人员的综合素质
企业内审人员的综合素质很大程度上决定着内部风险审计的质量，其中企业内审人员的综合素质包括审计技能和职业道德。为了提高内审人员的综合素质，企业可以邀请高校教授名师为他们讲授诸如会计学、审计学、管理学、经济学、政策法律法规、税务学、财政学、职业道德、企业文化、行业特有的内容以及沟通交流技巧、自我解压方法等。除此之外，审计人员可以利用空闲时间加强审计技能和职业道德的提高。在加强在职人员培训的过程中，企业可以引进内审方面的高学历人才，通过“鱿鱼效应”更加激烈内审人员的发展。
结束语：综上所述，随着国家十二五规划的逐步实施，如何提高审计质量并防范审计风险，发挥内部审计对企业管理及经济实体“监督和服务”的职能，是摆在每个审计人员面前亟待解决的一个重要课题。本文首先对企业内部风险审计概念进行了介绍，然后针对企业内部审计风险产生的原因从主观和客观两方面进行了分析，最后有针对性的提出来一些改革的措施，希望相关研究结论能够为以后的研究提供一些基础性的研究资料，并期望得到读者的共鸣。
作者单位：湖南电广传媒华丰达控股有限公司
