一、外贸企业不良资产形成的原因和问题
什么叫不良资产？企业的不良资产是指企业尚未处理的资产净损失和潜亏(资金)挂账，以及按财务会计制度规定应提未提资产减值准备的各类有问题资产预计损失金额。当前，很多外贸企业陷入困境，有的是由于逐年累积的挂账亏损，而且大多是经营性亏损，但几乎每个都企业存在相当数额的不 良资产，使企业资金运转困难，利息不堪负担。
1、采取虚挂应收款、虚列收入
使外贸企业总资产、净资产、利润总额虚增，形成了新形式下的不良资产。长期以来，国有外贸企业由于普遍存在人员多、负担过重，自有资金严重不足等遗留问题，加上产品购进成本的升高，出口退税率的下调，使外贸企业利润越来越低、效益越来越差，如深圳市国有企业经营者年薪金制暂行规定等多项政策的出台，严重冲击了效益差的外贸企业经营的个人和职工利益，为了完成上级下达的各项指标，为了解决外贸企业出港、出国指标，为了稳定或提高员工的经济收入，许多外贸企业不得不采取虚报利润手段解决上述问题，因此，通过假合同虚挂应收款、虚增营业投入、投资收益，成为外贸企业出现的新问题，由于虚挂应收款，造成企业总资产、净资产、利润总额严重不实，而会计师事务所又为获取长期固定的客户，在审计过程中，采取纵容态度，甚至按照客户（企业）要求，出示虚假的审计报告，形成了合法形式下掩盖的不良资产。
2、经营活动中的不法行为
增加了企业不良资，造成国有资产严重流失。在生产经营活动中，一是由于外贸企业本身财务管理制度不健全，人员素质低，加上为了追求高额利润，放松对贸易资金支付监管力度，使一些不法他子采取欺诈的信用手段直接套走贸易资金。二是商品经济活动中的回扣和手续费，助长了外贸企业内部业务员的私欲，造成了购进成本的升高、售价的降低，严重影响了企业的经济效益，三是用人不当，不法分子内外勾结，采取欺骗手段，套取外贸资金，造成国有资产流失，不良资产增加。
3、经营决策失误，不良投资加大
造成了外贸企业不良资产的增加。在市场经济运作的情况下，外贸企业为了摆脱过于单一的经营方式带来的困境，实行多元化、多渠道扩大经营，但由于外贸企业本身自有流动资金不足，人员素质低，经验缺乏，管理跟不上，使得外贸企业一是在无可行性论证的情况下，大量盲目投资，重复投资，生产的产品供大于求，长期积压或被淘汰，造成投资无回报，甚至出现严重的亏损，无法收回原始投资，形成不良投资。二是市场经济运作下，高新技术产品出现和换代，一方面使外贸企业原始投入的项目、产品不断贬值，市场价越来越低；另一方面短期信贷资金用于长期投资，使原始投资资金成本越来越高，新的“剪刀差”形成了新的不良投资。
4、账目不符
外贸企业对下属全资、控股公司（并表单位）一方按照投资款和业务往来款余额收取资占用费、管理费，分摊短期信贷资金利息，另一方对此长期不入账，巨大差额在合并报表时无法抵消，造成公司内部往来款、营业收入、投资收益、总资产、利润总额虚增。
5、账目处理不当
外贸企业对下属长期亏损的全资、控股企业，以停业理由，不进行报表合并，长期挂账不作处理，造成企业利润总额、净资产严重不实，潜在的不良资产增加。
6、不按规定进行会计核算
一是对完工的在建工程长期挂账，不进行固定资产结转，使得其一方面可不计提折旧，另一方面又按其投资款分摊利息和管理费，二是少提少摊或不提不摊成本费用，将待摊费用、递延资产、无形资产分别长期挂账，甚至将当年发生费用转入上述科目，逐年增加，使总资产虚增。
7、挂账问题
将公司购进的产品，低价转让给职工，所形成的差额无法弥补，只好长期挂账，造成固定资产虚挂。总之上述存在的问题，都是经营性失误是无可非议的，且都比较容易分析，有些是由于风险意识不强，内控制度不严；有些是由于经济责任不清；有些是由决策失误造成的，但都很少追究相关责任人的民事或刑事责任。同时，因国家政策对审批坏账手续、金额的严格限制和外贸企业领导干部长期任职在位，使企业不良资产长期无法得到处理，逐年增加，负担越来越重，包袱越滚越大。
二、妥善处理外贸企业不良资产的对策和建议
虽然政府有关部门对国有企业，国有资产的管理采取了不少措施，如建立监督机构，实行资产经营责任制等。企业自身也在不断总结教训，堵塞漏洞，强化防范和控制措施。但从近几年的效果来看并不明显，不良资产的产生机率仍然很高。国家利益，职工和经营者利益没有从资产关系上联结起来。搞承包奖、创汇创利奖等都没有从根本上解决利益启动机制实际上同时又是风险制约机制的问题。因此，改革国有外贸企业的产权制度，实行产权多元化是从根本上制止不良资产继续发生的重要举措。提起不良资产，许多企业负责人直皱眉头。在这些企业看来，不良资产是个不愿多谈、不想再碰的大包袱，最好赶快销账、销案，“一核了之”。事实上，不良资产中虽然有许多已经形成事实上的资产损失，的确难以挽回，但也有不少还未形成事实上的资产损失，属于可清理、可追索的债权与投资。如果积极想办法追索，相当一部分可以收回，如果把这部分资产当作包袱“一核了之”，固然甩掉了包袱，但也丢掉了财富。
由于外贸企业存在不良资产逐年增加越积越大，如何解决外贸企业不良资产成了老大难问题，对此，本文认为应从如下几个方面落实解决。
第一，对已发生的不良资产进行全面清理，通过清产核资，资产评估、公司制进行改造，全面核销企业存在的不良资产，使外贸企业轻装上阵，步入良性循环发展阶段。
第二，以国有全资、控股的外贸企业，由上级主管部门或资产经营公司选派财务总监、财务经理，实行财务监督（其人事、工资，由主管部门或资经营公司负责管理和发放），由政府审计部门实行审计监督其执行结果。
第三，由主管部门和资产经营公司投资项目审批小组，今后外贸企业一切大型项目的投资，需报审批小组批准后才能执行，已投入的要落实清理，严格控制短期信贷资金，用于长期投资，杜绝不良投资项目延续发生。
第四，建立领导干部轮换制度，使不良资产得到及时处理。
第五，外贸企业年度经营审计和领导干部到任审计，应由上级主管部门、资产经营公司、政府审计部门、民办会计师事务所组成的联合审计小组进行审计，避免审计结果不真实。
第六，健全外贸企业内部财务管理制度，严格付款审批程序和手续，减少坏账、呆账损失。
第七，加强对会计师事务所行业（特别是改制后合伙制）的监督工作，建立由注册会计师协会、政府审计机关、财政机关、税务机关联合监督部门，对出示不真实审计报告的直接人和事务所，应按注册会计师暂行条例处理。
对不良资产，国有外贸企业不能轻言放弃。从不良资产的构成看，企业应收款项的呆坏账损失占到四成。与盲目投资、技术淘汰造成的不良资产相比，这部分资产完全可以通过有效的催收追缴，尽可能地追回一部分。对清理不良资产，企业不能只是转发一下国家相关的通知文件，而是要动真格的，建立起必要的清理追索激励机制，调动起处理不良资产的积极性，追回一点是一点，尽可能减少和挽回资产损失。从不良资产挖效益的过程实际上也是企业改善管理、堵塞漏洞的过程。市场形势瞬息万变，企业经营过程中难免会出现决策失误，也难免会形成一定数量的资产损失。企业要深入剖析造成不良资产的薄弱环节，针对薄弱环节建立有效的内控机制和风险防范机制，以尽量减少不良资产的发生。
