Abstract： This paper first expounds the function and role of internal audit and several major problems existed in the internal audit of construction companies， and then analyzes the causes of the problems. Finally solutions to the problems are proposed， to protect the healthy and orderly development of construction companies.
Key words： construction enterprise；internal audit；risk prevention
中图分类号：F239.45 文献标识码：A 文章编号：1006-4311（2018）16-0058-03
0 引言
当前，我国经济正逐步向高质量发展阶段转型，“三去一降一补”政策效应明显，经济增长保持稳中有进。十九大报告提出的各项改革工作继续向纵深推进，各项措施将逐步落地，尤其是作为传统的拉动经济增长的基建领域仍将在今后一段时期内保持高规模、大发展势头。在推动经济向高层次高质量发展的大背景下，基建领域的投资将继续优化。传统的铁路、公路、机场、轨道交通水利等基础设施建设仍是主要支撑，新兴的农村基建、环境治理、工业环保、新能源、通信设施、地下管廊等将保持快速增长，施工企业面临的机遇与风险也将随之增加，如何能够在当前的改革大潮中保持企业平稳运行，依法合规经营，是众多施工企业面临的重要问题，也是内部审计面临的重要挑战。
1 内部审计的职能与定位
内部审计是相对于国家审计和事务所等社会审计而言的，其本身是建立于企?I内部的审计机构，服务于本单位，主要目的是协助企业领导人员有效地履行职责和做出科学决策。美国内审协会对内部审计的定义为：内部审计是一项独立、客观的保证和咨询活动，其目的在于增加企业价值和改进组织的经营，是通过系统化和规范化的方法，评价和改进风险管理、控制和管理过程的效果，帮助组织实现其目标。而我国内审协会对内部审计的定义为：内部审计是一种独立、客观的确认和咨询活动，它通过运用系统、规范的方法，审查和评价组织的业务活动、内部控制和风险管理的适当性和有效性，以促进组织完善治理、增加价值和实现目标。由此可见，上述两种定义的内涵基本一致。内部审计独立于企业内部其他各职能部门，直接接受本单位最高领导层的直接领导并独立开展工作，扮演着参谋和助手的重要角色，是公司治理体系中不可或缺的重要组成部分，有着特殊的地位，能够从全方位、多角度的了解企业运营的各个环节。内部审计具有监督职能，不仅对国家政策、法律法规的遵循情况进行审计，还包括对企业内部制定的各项政策、规章制度、预算、计划的执行情况和执行效果进行监督、检查、反馈、整改、跟踪等等。
2 施工企业内部审计的现状与问题
随着国家经济的飞速发展和改革开放的不断深入，基建领域的模式也经历了高速发展，施工企业由最初的项目经理部单一组织机构模式发展到现在的控股企业、参股企业、关联企业等多种模式；从单一的施工承包方向产业链的上下游纵向发展；从工程施工领域向其他行业领域横向扩张；由传统施工承包方式到BT、BOT、EPC、PPP等多种建设模式等等。由于现代施工企业的多元化发展，经营范围横跨众多行业，使得内部审计的范围不断扩大，难度不断加大，因此，施工企业亟待构建与本企业相适应的内部审计体系，为公司发展、风险防范、科学管理、合规经营保驾护航。大部分施工企业虽已认识到内部审计在公司治理中的重要作用，但由于内部审计的体系建设滞后、审计模式与组织机构和经营特点不适应等诸多因素，导致了内部审计发挥的效用并未达到预期，主要表现为：
2.1 内部审计独立性和客观性受到限制
从上述美国和中国内审协会对内部审计的定义不难看出，独立性和客观性是内部审计的首要因素，而独立性又是客观性的前提。目前，施工领域并没有相关的法律法规明确规定内部审计在施工企业组织机构中的地位和层级关系。由于企业的法人治理结构差异较大且不健全，导致有的企业内部审计受总会计师或财务总监直接领导；有的企业受总经理直接领导；有的企业还同时接受董事会、监事会和总经理的多重领导等等，进而导致内部审计人员在开展工作的时候无法做到形式上和实质上的独立。如果内部审计由总会计师领导，那么内部审计就会变成某种意义上的财务审计；如果内部审计由经理层领导，那么内部审计就无法做到执行与监督职能分离，会出现自己监督、自己执行情况；如果内部审计由多重领导，同样会造成内部审计职责不清、推诿扯皮、流于形式等。
2.2 内部审计体系不完善
综合施工企业目前的内部审计现状来看，内部审计体系建设滞后，不能跟上企业改革发展的脚步，大部分局限于财务审计、内部控制审计等，缺乏对企业的发展规划、战略决策及其他重大业务等进行审计，未能做到“点、线、面”的结合。同时，由于存在管理层对内部审计的错误认知等原因，使得内部审计过分注重事后监督，而忽略了参谋与助手的功能、风险的识别与防范作用，造成内部审计的“偏与专”。
2.3 内部审计的认识存在误区
有很多人仍认为内部审计并不能为企业的发展带来多大效益，或者是作用微乎其微，每年只要按照领导的要求完成既定的任务就完事大吉，长此以往，也就造成了内部审计机构执行力较差、内部审计人员敷衍了事，被审计单位或者人员对内部审计所提出的各种管理建议、解决措施及其他服务缺乏理解，把内部审计机构当作挑毛病找麻烦的机构，把内部审计人员当成是乱指点瞎指挥的人员，从心理上排斥内部审计，抵触情绪较大等等，从而使得内部审计在企业组织机构内处境尴尬、人员不稳定、力量单薄，难以发挥监督、控制职能，制约和防护作用不明显。 2.4 内部审计工作执行存在偏差
内部审计工作缺乏系统、科学、统一的规划，导致大部分审计工作停留在表面，为了内部审计而审计，且更多的是事后的查漏补缺。此外，还存在忽略了对审计结果的运用、缺乏举一反三的能力以及对审计问题整改的跟踪与复查力度不强等问题。随着现代企业制度的不断完善和企业内外部竞争环境的持续变化，传统的事后审计已不能服务企业的发展目标，需要由过去的事后监督转变为事前防范、事中监督、事后审计相结合。
2.5 内部审计人员素质参差不齐
主要表现在以下三个方面：第一，施工企业内部审计人员大多数是财会人员转岗，受限于专业、工作经验等原因，缺乏跳出财务工作看审计的意识；第二，随着现代施工企业的纵横向扩张，不同专业、行业领域的人才缺乏；第三，审计技术手段需要提高。
3 施工企业内部审计的几点思路
作为企业管理的“防火墙”，内部审计在企业的风险管理、审计监督、内部控制、鉴证评价及服务目标等方面起着至关重要的作用，如何能让内部审计工作真正发挥效用，避免成为制度花瓶，结合审计工作实践，可以考虑从以下几个方面开展工作：
3.1 明确内部审计在组织中的定位
内部审计机构应当在董事会、董事会下设的审计委员会或者主要负责人的直接领导下开展内部审计工作，向其负责并报告工作。国有企业内部审计机构应当在企业党组织、董事会（或者主要负责人）直接领导下开展内部审计工作，向其负责并报告工作。有条件的企业可参照有关规定建立总审计师制度。内部审计部门及人员既要保证形式上的独立，也要保障实质上的独立。具体来说，内部审计部门的地位和职权应超越其他职能部门，以保证其权威性和专业性，便于审计人员独立客观地开展工作；要赋予内部审计机构最大限度的职权，使其能跳出问题看问题，不受权利所限制和制约，才能发现问题、披露问题和解决问题。也只有这样，才能像内部审计定义所描述那样，做好企业的监督者、咨询者、评价者以及增加企业价值和改进组织经营者。
3.2 完善内部审计体系建设
随着国家“走出去”和“一带一路”重大战略的深入实施，施工企业的改革发展也在如火如荼进行，面临的内外部风险也在随时变化，完善内部审计体系建设将对企业的软实力和硬实力起到决定性的支撑作用。因此，可探索建立以风险导向和问题导向型审计为“总体平台”，以事前审计、跟踪审计、专项审计、审计调查为“梁”，以经营绩效审计、经济责任审计、财务收支审计、境外项目审计、内部控制审计、投资项目审计、生态环境保护责任的履行情况审计以及发展规划、战略决策、重大措施以及年度业务计划执行情况进行审计为“柱”的“一台四梁八柱”模式。做到项目、资本走到哪里，审计就跟进到哪里，建立健全完善相关审计监督体制机制，着力发现管理运营中存在的普遍性、共同性、倾向性、典型性问题，着重反映生产经营中的突出矛盾和风险隐患，积极提出解决问题和推动改革发展的意见建议，不断提高企业的经营效率、管理效率和风险防范能力，持续推进企业向高层次、高质量发展，使内部审计成为企业价值增量的提供者和发展者。
3.3 加强内部审计工作执行力
要加强对内部审计工作的统一规划，提升内部审计的影响力和执行力，正面引导、宣贯内部审计工作的职能与作用。在内部审计实施过程中，应调整工作重点，不应把查问题、找错误、抓舞弊等放在首位，而应积极发挥内部审计对公司治理的推动作用，公开、公平、公正、客观、合理地评价被审计单位，重点帮助被审计单位结合自身实际情况制定更为科学合理的内控制度，加强风险防范措施，对管理和运营提出更有效的合理化建议，使内部审计机构与被审计单位能够形成持续且良好的互动，以推动审计工作更好的开展。其次，应将审计重心前移，由过去的事后监督转变为事前防范、事中监督和事后审计相结合的方式，形成闭合。例如：在开展新中标项目前期策划的过程中，内部审计机构应积极介入，结合其他相关资料，通过现场踏勘、访谈、调查等不同方式，列出风险控制点和审计关注点，在劳务分包、物资采购、法律风险、涉税风险等诸多方面进行深入的?{查和研究，形成项目审计控制书，作为指导事中监督和事后审计的指导性文书。另外，在实际工作中，要下大力气对企业的重大经营决策、重大投融资活动、重要经济合同以及大额资金使用等进行事前审计，防范风险。着重加大事中监督检查力度，及时发现并纠正问题，将风险、损失等消灭在萌芽状态，防止事后审计失败。第三，应注重对审计结果的运用，做到以点带线、以线带面，出现一类问题，清理一类问题，同时加强审计问题整改的跟踪与复查力度，建立审计问题库，形成管理建议书，当好参谋与助手。
3.4 提高内部审计人员素质
内部审计工作质量的好坏很大程度上取决于内部审计人员的专业素质和胜任能力。无论是财务人员转岗还是其他相关专业人员，都不能在已有的工作经验和专业知识上停滞不前。面对内外部环境的不断变化和审计的新要求，要加大相关行业或领域的人才引进和培养力度，注重对审计人员专业素质和胜任能力的培养，加强后续教育、职业道德教育及培训，不断汲取新知识，认真学习相关法律法规和规章制度，尤其是财经法规、计划统计、市场营销、信息系统等知识，提高发现问题、解决问题的能力，培养职业判断能力，打造一支廉洁高效、求真务实的适应企业组织形式和规模的内部审计队伍。同时，鼓励和支持内部审计人员参加国家相关职业资格考试。
