中图分类号：G427.5 文献标识码：A
十二五的顺利结束让我国的教育事业发展更上了一个台阶，为科研活动的开展创造了一个良好的研究环境。在十二五期间，我国教育事业中的科研经费发生了明显的上涨，科研经费在我国高校财务管理中所占的位置也越来越重要。社会和国家对高校科研投入了大量的资金，促使我国高校的科研水平和科技创新能力得到了显著的提升。科研经费作为我国高等教育经费的主要来源，其具有来源渠道多元化、来源资金层次化等特点。但是，目前我国高校对科研经费的管理水平却有待提升，作为高校科研经费管理主要手段的内部控制方法，无法跟上科研投入的发展速度，科研经费管理也逐渐暴露出一些弊端和问题，科研经费经济效益的最大化一直得不到实现。而如何提升科研经费的管理水平、提高资金的使用效益，成了高校财务管理者目前研究的重心。
1.高校科研经费内控审计中的主要问题
1.1业务部门职责分工不明确
目前我国高校的科研经费管理体制实行的是统一领导、分级管理、责任到人的管理方式。具体来说，就是在高校校长的统一领导下，将学校科研经费的管理权限下放给科研、财务、资产、审计监察、院系等各个管理部门，以及各个科研项目负责人，让各部门和项目负责人之间形成一个各司其职、相互合作、互相监督的平衡管理的局面。但是，在现实生活中，该管理体制却没有收到良好的执行效果。该管理体制虽然大体明确了科研经费的管理事项和各部门的分工，但是对于各参与部门的具体职责范围和工作细则却不十分明晰。科研人员只着重对科研经费的争取，不注重对科研经费支出等事项的管理，因此，现实中有些科研人员在科研经费具体执行中与财务、科研等管理部门的立场存在着差异，目标不一致导致管理中存在着阻碍。各管理部门又只顾自己分内的工作内容，没有一个统一的部门和接口将各自掌握的科研相关信息进行衔接，并在各部门之间进行有效的共享，使得科研项目的管理和科研经费的管理之间存在管理脱节的问题。
1.2经费预算失实
目前，科研项目主要是由项目负责人来编制经费预算。由于项目负责人缺少内部和外部管理部门的专业指导，而他们又缺乏必要的财务知识，往往没有依据实际的科研需要来规划项目经费，只依据自己的经验和猜测进行粗略的分配，造成预算编制不合理。甚至有些项目负责人为了争取到更多的经费，故意夸大支出，造成财政资金的浪费。由于在规划项目预算时有些项目负责人缺少对市场经济的调查，在执行过程中会出现实际发生的费用与预算编制内容存在较大偏差的问题，从而导致预算失实，没有起到预算应有的作用，?M而影响到了科研项目的预算执行及结题验收。
1.3报账支出虚假
项目负责人在进行科研经费支出时存在对目前国家以及学校经费管理的相关政策认识不够充分的情况，支出随意性比较大，没有结合项目的实际需求开展，有的平时是在不同的科研项目资金间交叉使用，到结题验收时才临时调账拼凑出来，导致科研项目的支出明细账存在着很大的虚假成分，甚至有些科研项目的负责人利用虚假的票据进行报销，套取科研经费，并违规获利。比如说，某财政学院的科研项目课题组，以差旅费的名义把各种火车票混入到项目支出中进行报销，以此谋利，在该项目存续期间，共报销了1505张火车票，违规获取利润高达28.36万元。山东某大学教授利用主持某科研项目的机会，采取虚开发票的形式违规获取科研经费341.8万元。浙江某大学原教授将科研经费划入自己控制的公司，贪污945万余元，因此被判刑。这些通报的典型案例给我国高校科研的发展带来了非常大的不良影响。
1.4经费监督管理的不到位
目前，我国高校的财务审计和监督重心主要针对高校领导干部经济责任审计和校园内基建工程维修项目的决算，以及校内财务收支的审计，对科研经费的监督和管理力度比较薄弱。还有，因为我国高校审计人员的人数较少，审计人员无法腾出大量的时间和精力来对科研经费实施动态监督，不能满足科研经费管理的实际需求。正是由于我国高校过于重视科研水平的提升，而目前高校内部审计和纪检监察部门对科研项目的跟踪审计督查管理力度不到位，才使得他们的监督作用无法得到充分的发挥。
1.5科研绩效评价不足
目前我国高校主要是将科研结果的重要性大小作为科研经费绩效评价的依据，将科研结果获得的奖项是国家级的、省级、市级，还是协会级，作为科研经费绩效评价高低的判断标准，对科研项目产生的社会经济效益、科研成果实际应用的可行性方面没有加以足够的重视，这样的评价方式是不具有科学性和公正性的。目前高校绩效评价内容及方法也比较简单，而科研项目本身就是专业性较强的活动，所以单一依靠科研部门或财务部门是无法针对科研项目实施细化管理的，考核继而也无法实现精细化的评价。另外，科研活动还是一项意外性比较强的活动，有些科研项目开展之后甚至无法得到预期的研究结果，在研究过程中也经常会发生无法预料的意外情况导致科研活动不能正常开展，但是项目上级主管部门以及学校科研管理部门没有将这些因素及时地反映在绩效考核当中，任由这部分资金闲置或滞留在项目负责人手中，致使高校财政资金无法发挥出最大的经济效益。
2.内部控制视角下高校科研经费管理的基本要求
高校科研经费的管理应该建立在高校财务内部控制基本规范的基础上，对科研经费的事前、事中、事后实施全过程管理。科研经费的使用应该在内部控制制度的基础上制定相应的使用规范、审批规定和执行条例，通过建立完善的科研经费管理制度来实现科研经费的管控能力。由于参与高校科研经费管理的部门比较广，需要高校科研、财务、资产、审计监察、院系等多个部门共同协作，因此，要想实现高校科研经费使用效益的提升，要求各个参与科研经费管理的工作部门必须具有相同的内部控制目标、具有良好的信息沟通渠道，对经费的预算控制、业务控制、经费支出控制和合同控制等都应按照内部控制的规定来实施。 首先，高校科研经费的使用必须要符合国家法律法规的要求，只有严格按照国家法律的规定来实施科研经费管理活动，才能有效地避免经费贪污和经费乱用的情况出现。其次，科研经费的信息应该是真实、准确、完整的。只有这样才能保证各部门之间进行有效的信息沟通，保证高校科研经费的安全及效益和高校科研经费财务信息的真实性。然后，科研经费的使用应该以经济效益最大化为管理目标，各高校应从自身的发展特色出发，整理和强化内部科研资源并合理调度分配，最终达到提高高校科研经费利用率的目的，并最大限度发挥科研经费的使用效益。
3.内部控制视角下高校科研经费管理的关键控制点分析
内部控制下高校科研经费管理主要是科研经费的预算与决算、收入与支出、采购管理、资产管理、合同管理这五个关键控制点。在科研经费实际管理过程中，只有做到科学、合理的编制科研经费预算、加强决算环节的审核，合理规范科研人员的收入与支出行为，对设备采购程序、材料出入库手续、仪器设备等资产进行严格的管理，对科研项目签订的各类合同进行严格的审查，并对科研经费使用情况等进行严格的审计监督，最终才能达到高校科研经费使用效益的最大化和科研?费规范使用。
4.内部控制视角下强化高校科研经费管理的建议
4.1落实部门责任制，完善科研服务体系，提高科研管理水平
在内部控制的视角下提高我国高校科研经费的管理水平，应该建立健全科研经费管理中各部门、各岗位的责任制度，在进一步明确和细化经费管理职责的基础上，加强各部门之间的协作。
首先，要进行顶层设计和统筹协调，明晰科研经费管理流程，在科研经费管理中，将各管理部门之间的工作内容予以明确化，保证各参与方充分知悉自己的管理职责和权限，进而形成一个各司其职、各负其责、分工协作、互相监督的经费管理局面。
其次，高校基于保障科研经费合理使用的目的，可以专门成立一个科研经费管理服务机构，负责协助、指导科研人员科学合理地编制项目经费预算，做好事前计划，对经费到款、经费分配、预算调整、决算编制、结题审计、项目验收、外部沟通协调等环节进行全过程服务，对高校科研经费实施专业化的管理。该服务机构可以由财务部门以及科研部门综合组成，其人员专业业务要全面，综合素质要高，这样不仅可以从财务的角度来指导各类科研经费的管理，还能有效组织各参加科研活动的人员进行科研经费政策宣讲及相关业务培训，进一步强化科研人员合理合规使用科研经费的意识，有效提高科研全过程管理水平。
各高校也可以依据自身的实际情况，在审计或财务等部门专门配置科研经费监督岗，该管理岗位人员主要负责对科研项目进行过程中的监管，以第三方身份对项目经费使用情况进行检查等工作，及时发现问题并进行纠正，充分发挥信息系统的功能提前做好预防和控制，让科研管理从事后检查变为事前和事中控制，将控制关口前移，让管理由被动式变为主动式管理。
在承担科研项目的院系、项目（课题）研究团队，配备专职或兼职的科研财务助理，为项目和课题提供专业化的科研和财务服务，最大程度的降低科研人员非专业性工作的工作量。这样不仅能提高科研人员的专业研究工作效率，还能大大提升科研项目管理的工作质量。
4.2加强信息系统建设实现系统共享
目前，我国高校中科研经费管理的各参与部门存在着各自为政的管理局面，每个部门都有自己独立的管理系统，且各系统之间的信息并没有实现实时共享和及时传递，而因此，科研人员查询项目的相关资料需要分别通过科研项目管理系统、财务经费查询系统、资产查询系统等多个系统进行，这样的管理模式较落后，导致各管理部门掌握的信息不对称，科研人员获取信息不便捷。为了解决这一问题，各高校可以建立一个科研项目管理信息公开平台，提高科研管理效率和便利化程度，将科研项目中的项目申请信息、预决算审核信息、项目进展状况、经费使用情况、结题审计验收情况、项目成果等在平台之中予以公告和公开。通过对高校科研项目的数字化、信息化管理，不仅要实现科研项目之间的信息共享，还增加了透明度，减少了贪污腐败的可能性，营造出一个科研经费全民监督的良好环境。在建立科研项目管理信息公开平台时，还应该建立相匹配的科研项目信息公开机制，明确规定应该予以公开的项目信息内容和各项目负责人信息查看的权限，在保证高校科研项目机密性的同时也加大各科研项目之间的信息沟通。
4.3强化高校对科研经费的审计力度
强化对科研经费的审计监督力度，是提升高校科研经费管理水平最直接的途径。因此，科研管理人员应该加强对科研项目实施动态监督，补充高校专业审计队伍的力量，提升审计人员的素质，以此实现提高科研项目管理水平的目的。由于高校内部人员之间关系密切，高校内部审计工作经常会流于形式，没有真正发挥出其应有的作用。因此，高校领导可以从学校外部引进监督机构，或加大外部监督机构对科研经费的审计力度，由第三方会计师事务所对高校科研经费的审计业务、高校财务管理的内部控制和科研经费管理实行独立的监管，以达到避免高校内部审计工作的“人情性”“关系化”，提升高校科研经费管理的公平性、公正性。另外，为了能不断提升高校科研经费的管理水平，高校之间可以采取联合管理或相互监督的方式对相关的科研项目进行重点跟进和监控，并对科研经费管理中出现的新问题和新形势不断的进行探讨与研究，来达到提升本校科研经费使用效益的目的。
4.4建立绩效考评控制体系
针对目前我国高校对科研经费使用效益的考核不公平、不科学的现象，高校内部应该主动探索建立完善科研绩效考评机制和评价体系，利用自身优势，跨专业跨部门组成一只专业化的考评队伍，积极推进绩效评价工作的稳步开展。评价内容应该在尝试量化科研成本的基础上，对科研经费的预算编制、使用效益等进行经济性的评价，对科研服务的效益和效率直接以数据化的方式体现出来。将经费投入大小、时间耗费长短、研究结果影响大小、获取成果水平高低等因素对科研的投入与产出效益进行定性、定量的分析，让考核评判更为科学合理。另外，考核之后还应该对所有项目进行评价，对评价高的项目予以相对的物质或精神激励，对评价低的团队给予一定的处罚，以此增强科研经费考核的公正性和严肃性，并提升科研经费使用的规范性。在考核过程中一旦发现科研人员违规使用科研经费、非法侵占或贪污国家及学校公共财产的情况，应该及时按照国家及学校的有关规定给予处理。
4.5完善科研经费诚信体系
为了完善我国科研经费的监督管理体系，可以在学校内部建立科研教师信用档案管理系统。各部门、各院系对参与科研的每位教师制定出一个专门的信用管理档案。将教师在科研活动中的具体表现情况进行详细记录，包含内部检查发现的问题及整改情况、在科研经费中的考核评价等内容，然后根据该信用系统的评级来对各科研教师给予相应的处罚或奖励，或者直接将信用评级与科研考核评价挂钩。这样，就能有效地掌握科研人员在科研活动中的诚信问题，减少科研人员在科研经费使用过程中的不规范行为。
5.结束语
综上所述，目前我国高校科研经费管理仍存在着管理部门职责不清，经费管理制度执行力较差，经费预算编制不符合科研实际情况，存在虚假支出报账，经费监督管理水平低，科研经费绩效考核评价体系不够完善等一系列问题。这些问题的存在致使我国高校科研项目经费管理水平一直得不到提高，因此，为了提升我国高校科研经费的使用效益和经济效益，应该从全局观念出发，在高校内部控制基础上对科研经费实施全方位的、全过程的管理控制和监督，应该在符合我国法律规定的情况下，建立健全科研经费的岗位工作规范和部门责任制度。在提高科研项目之间和和部门之间信息沟通效率的目标上，建设起科研项目的管理信息公开平台，以此实现项目间的信息共享。并建立完善的科研经费考核评价体系、科研信息公开机制、科研经费管理监督制度和科研内部控制制度，由此构建出一个健全的科研经费管理体系，进而提升高校的科研经费管理能力和综合服务水平。
高校科研经费管理的内部控制建设是一项持续完善的工作，高校领导要带头重视和执行，各职能部门协同合作，科研人员共同全过程参与，并要进一步强化全校教职工的内控意识，不断提高内控建设工作水平，使内部控制在学校治理体系中发挥更大的作用。
