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论经济新常态下会计角色及地位的再定位

  1 会计角色与地位的界定
  角色及会计角色的含义。角色是在社会或某一群体中处于一定地位并按相应的行为模式行为的一类人。西方行为会计学者早已将“角色”一词引入了会计学领域,但未对会计角色给出明确定义。在国内,王开田教授(1998)在《现代会计角色论》一文中,首次将会计角色界定为:会计行为主体在特定的会计主体内所处的社会地位,应享有权力和应承担的责任与义务的行为模式。权力指的是会计角色扮演着在履行其角色义务时所必须拥有的支配他人或使用所需的物质条件的权力。早期我国实行计划经济,对会计人员的职权界定为核算和监督。但随着市场经济的发展,一部分学者认为会计的监督职能实际上已经消亡。因此现在我们认为,会计角色权力主要表现在:依据各种会计法规的限定,以公正、客观的态度,选择委托人和代理以及个人利益均可接受的会计政策与程序方法,对企业的经济活动进行确认、计量、记录和报告,提供对有关方面决策有用的经济信息。而与此相对应的,会计角色的义务则是社会对会计所确立的应尽的社会责任。包括客观公正地反映代理责任的履行情况,并传递给有关方面和提供信息,成为企业的决策支持系统,提供决策咨询服务。
  地位及会计地位的内涵。地位是个体或组织在一个社会系统中所处的位置,受到系统内部的规则限定。王开田教授认为会计作为一个代理环节,具有特殊地位,体现在会计处于委托人与代理人之间的中介地位。一方面,会计需要向企业所有者履行受托责任,提供真实可靠的信息,避免受制于管理当局而背离所有者利益;另一方面,会计对经营者同样负有受托责任,需要提供大量准确有用的信息,为管理决策而服务。上述两方面在会计目标上的体现分别是受托责任观和决策有用观。但它们互相之间不应是非此即彼,而应是共生共存的。我们应当认清会计这一双重的地位,调节和平衡好各方利益关系。
  会计角色与地位的对应关系。会计角色是会计地位的动态表现,而会计地位,一方面是取决于其固有职能,这是内生性的,我们无法人为的逾越这一范围,否则会导致对会计地位的高估;另一方面,则取决于企业的利益方对会计的需求和期望。主要是使会计处于中介地位的双方,委托人和代理人希望会计在协调企业的各种利益关系中起到的作用和达到的效果。因此,会计的内生职能和外部期望决定了会计地位和角色,会计通过行使权力和履行义务发挥其应有的作用,并反馈给利益方以便其对期望进行调整。
  2 经济新常态特征及其对会计的期望
  下面我们从经济新常态的特征入手,基于对会计固有职能的深刻认识,来分析企业对会计的新期望。
  经济新常态表现为九大特征。中国经济正处于三期叠加阶段,增长速度换挡期、结构调整阵痛期和前期刺激政策消化期。经济的最大特点是速度“下台阶”、效益“上台阶”;新常态下的明显特征是增长动力实现转换,经济结构实现再平衡。
  具体表现为九大特征:
  一是资源配置模式和宏观调控方式上,既要全面化解产能过剩,也要通过发挥市场机制作用探索未来产业发展方向;
  二是消费需求上,模仿型排浪式消费阶段基本结束,个性化、多样化消费渐成主流;
  三是投资需求上,传统产业相对饱和,但基础设施互联互通和一些新技术、新产品、新业态、新商业模式的投资机会大量涌现;
  四是出口和国际收支上,全球总需求不振,同时我国出口竞争优势依然存在,高水平引进来、大规模走出去正在同步发生;
  五是生产能力和产业组织方式上,新兴产业、服务业、小微企业作用更凸显,生产小型化、智能化、专业化将成新特征;
  六是生产要素上,人口老龄化日趋发展,农业富余人口减少,要素规模驱动力减弱,经济增长将更多依靠人力资本质量和技术进步;
  七是市场竞争上,逐步转向质量型、差异化为主的竞争,统一全国市场、提高资源配置效率是经济发展的内生性要求;
  八是资源环境约束上,环境承载能力已达到或接近上限,必须顺应人民群众对良好生态环境的期待,推动形成绿色低碳循环发展新方式;
  九是经济风险上,各类隐性风险逐步显性化,风险总体可控,但化解以高杠杆和泡沫化为主要特征的各类风险将持续一段时间。
  经济新常态对会计产生新期望。经济新常态下,宏观环境发生了深刻变化,对微观企业的战略以及行为产生了重大的影响,而企业所做出的反馈,会通过微观的量的累积而终致宏观上的质变。会计作为企业各方利益的调节者,有其需要履行的义务,企业为享受会计给它带来的好处,赋予其相应的权力。在经济新常态下,企业为实现成功转型,自然对会计在这当中能起到的作用有一定的期望。
  经济增长速度由高速转为中高速,企业作为微观单元,收入与盈利能力大体上会有一定程度的下降。为减轻宏观经济震荡对企业带来的冲击,会计人员应当在事前制定合理的预算计划,并在事中实施严格的成本控制。过去的规模经济效应模式是合理的必经过程,在此背景下以总量或批次为主的成本核算方式较为盛行。新常态下,生产专业化、智能化、小型化则需要更为精细的管理。会计需要借助信息化系统,建立完善全面的成本监控系统。
  经济动力从要素投入驱动转变为创新驱动。会计在控制成本的同时,不应当成为创新的阻碍,保证企业有必要的研发创新能力。从战略高度,考虑企业的长期盈利能力,以全面支持企业的价值创造。   国内,一些行业由于不存在显著的产品差异,比如能源行业,依旧以价格战为主要竞争方式,但大多数行业竞争都在由“量”向“质”进行转化。会计虽不直接参与产品的研发与拓展,但需要及时地将产品销售情况通过财务数据的形式报告给相关决策者,以便其及时进行调整。这种调整具有综合性和策略性,是由个性化和多样化的市场需求所引导,以消费者市场的反馈为基础的,会计在其中有着至关重要的信息传递作用。
  高水平大规模的出口,日益频繁的国际贸易往来在为企业带来巨大利润的同时,也增加了汇率风险。为有效规避和减少汇率风险,会计应当积极承担责任,增强汇率风险管理意识,协助企业制定生产经营策略,通过调整原材料来源等措施,有效降低生产成本,并时刻关注政府相关政策与规定,以及时对生产经营策略做出调整。
  对于新型产业、服务业、小微企业等没有雄厚资本,更多依靠技术的企业,也需要尽可能发挥会计的作用,开源节流,以谋求更长远稳健的发展。
  除了运营,投资与融资对企业也有着举足轻重的作用。基础设施互联互通以及新技术、新产品的产生使得大量投资机会涌现,让企业应接不暇。会计应当认清态势,为决策者提供准确有用的信息,以期稳中求胜,收放有度。以泡沫化和高杠杆为主要特征的经济风险也推高了企业的资产负债率,实体经济的下滑,使企业在缓慢的利润积累和骤升的负债成本之间举步维艰,尤其是产能过剩的企业,财务负担更为沉重。另外,以非银行金融机构为来源的低效率,高利率高风险的贷款会给企业造成更大负担。会计需要建立有效的现金流监控体系,确保足够的运营资本,提高贷款效率,避免资金缺口带来更大风险。
  经济增长更多依靠人力资本质量和技术进步。人力资本是企业资产的重要组成部分,对人力资本成本和价值进行计量和报告,与新常态倡导的“以人为本”不谋而合。
  环境承载力达到上限,在合法合理经营的前提下,无论是自然、社会还是政策,都会限制企业过度生产。上个世纪就试着将社会责任与环境纳入会计核算计量的范畴,至今仍有大批学者正从事其研究,以寻找合理的核算方法。推动形成绿色低碳循环发展方式刻不容缓,将社会责任与环境会计纳入企业会计报告势在必行。
  3 经济新常态中会计角色与地位的再定位
  一旦明确了经济对会计的新期望,我们便可由此推断会计转型的新方向以及会计角色与地位的新定位。
  会计地位取决于其内生职能和外部期望。前者决定了会计处于委托人与代理人的中介地位,后者受特定的经济环境影响,因为宏观经济通过市场与微观企业建立互联关系,经济发展会提高市场开放度,拓展企业平台,但其作用是积极还是消极,在于企业的核心竞争力。竞争力来源于两个方面,一方面可以称为硬实力,即企业是否资本雄厚,产品是否先进或具有一定的不可替代性,另一方面可以称为软实力,即企业是否能通过管理和策略开拓渠道、降低成本以及减少风险。新常态下,会计在提高企业软实力方面有着日益显著的作用,俨然有成为企业策略中枢之势。
  鉴于会计在新经济环境下地位的提升,会计角色的内涵与外延都得到了丰富与拓展。综合其表现,可预测未来的会计角色将会表现出“六位一体”。
  一是生产预算成本的监控者。这一方面的新内涵在于会计不仅局限于生产成本和费用的核算,而是对其进行监控。监控,顾名思义,是监督与控制。它的权力增量表现在有权利获取企业的生产成本信息,未来的销售预期,而义务增量表现在会计需要对生产成本进行动态管理,将重点从事后的准确反映转移到事前制定合理优化的预算计划,并在事中沟通生产部门,实施必要及时的成本控制,对生产实行动态管理。
  二是技术研发创新的保护者。这一方面的新内涵在于会计有支持企业研发创新以增强自身实力获取长远竞争力的责任。它的权力增量表现在有权获取企业的研发创新支出与市场预期,它的义务增量表现在给予研发创新“一定的特权”,不一味的缩减其成本,而是综合考虑其未来价值创造能力,给予其一定的资金支持。
  三是市场反馈信息的传递者。这一方面的新内涵在于会计需要真实公允的反映市场对企业的产品与服务的反馈,它的权力增量表现在有权获取动态详细的产品销售信息,它的义务增量表现在会计需要与销售部门、生产部门进行沟通,对销售情况与成本进行即时的分类核算与报告,通过动态的财务信息向企业经营者传达市场的反馈情况。
  四是生产经营策略的参与者。这一方面的新内涵在于会计除对生产经营的结果进行核算与报告之外,还应当在事前进行必要的预测和风险分析,以协助经营者制定合理的生产经营策略,它的权力增量表现在有权获取来自企业和市场的原材料信息,它的义务增量表现在需要利用所获得原材料等信息并结合政府相关政策规定进行合理的成本预测和优化,并增强汇率风险管理意识。
  五是投资融资决策的承担者。这一方面的新内涵在于会计需要在企业的投融资决策中承担主要责任,它的权力增量表现在有权获取企业的所有的投融资项目信息,随时了解管理层的动态,它的义务增量表现在需要控制资金成本和税费支出,合理预期风险与收益,协助筹资,解决税负。从后期结果反映转变为前瞻性的投融资协助管理。
  六是非货币性资产的核算者。这一方面的新内涵在于会计需要拓展核算范围,在现有的基础上,增加对人力资本以及环境等成本的核算。它的权力增量表现在有权获取企业关于人力资本和环境成本的评估资料,它的义务增量表现在需要量化这些评估资料,并进行核算与报告。
  综上所述,在经济新常态的时代背景下,会计在企业中的角色将呈现“六位一体”。在会计核算职能的基础上,管理职能更为突出。会计将全程参与企业的经营活动,因此需要由财务思维转变为战略思维,化被动为主动,把握当前态势下的多维性与动态性,调动一切积极因素来协调各方利益与矛盾。

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