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试论大数据时代对CPA审计的机遇与挑战

  大数据时代的到来,使审计行业面临了新的信息环境。在这种背景下,审计风险和方法会发生巨大变化。与传统CPA审计相比,大数据时代下CPA审计体现出更多传统CPA审计做不到或很难做到的方面,这提高了审计的质量,增加了审计的职责,并使审计行业有更多的机会。大数据使审计风险减低,使审计工作和结果的质量提升,实现了CPA审计的全方位管理。然而,大数据的利弊也是双面的,尽管所体现出的便利有许多,但是不可避免的存在一些问题,如:财务信息的保密性,监督和管理审计工作的难度等。是否能抓住大数据时代带来的时机,面对挑战,降低独立审计失败的风险,提高审计质量,成为注册会计师行业必须面对的问题。所以,审计业应该考虑怎样适应大数据时代下的审计模式以便更好地建设新环境下的审计。本文将聚焦这一问题,对CPA审计的风险和质量进行探析。
  一、大数据时代下CPA审计的特征
  (一)传统CPA审计与大数据CPA审计的对比
  传统审计主要以手动操作,纸质环境为主,来进行审计。大数据审计则利用了更多新技术,两者的异同点可分析如下。
  1.相同点
  传统CPA审计与大数据CPA审计都必须以《注册会计师法》以及相关准则作为业务标准和职业规范,以相关的法律法规和会计准则作为判断被审计单位的财政收支是否合法的标准。并且无论是传统还是大数据审计,其审计过程都必须经过筹备、实施与报告这三个阶段,通过调查了解、签订业务约定书、评估内控、确认重要性水平、分析审计风险、编制计划、对被审计单位内控进行测试、对报表实行实质性测试、整理在审计业务中收集到的审计证据、稽核工作底稿、形成审计意见、编制报告等基本审计程序来发表审计意见。
  2.不同点
  从审计证据上来说,传统CPA审计主要存在于纸质上,通过查找被审计单位的账本和相关资料来获取审计证据,而大数据CPA审计则减少了繁杂的纸质任务,经远程技术在对被审计单位进行收集审计证据;从审计程序上来说,传统CPA审计主要依赖于传统审计程序,而大数据CPA审计则加入了更多技术上的支持,使其更加便利;从审计方法上来说,传统CPA审计方法是抽样审计,大数据CPA审计则可以进行总体审计;从审计时间上来说,传统CPA审计是定期进行审计,大数据CPA审计更多采用了实时审计;从内部控制上来说,传统CPA审计要求被审计单位人工操作,大数据CPA审计要求被审计单位采用自动化控制;从工作职员来说,传统CPA审计人员需要专业技能,而大数据CPA审计要求审计人员掌握操作这些信息技术的能力;从审计思维上来说,传统CPA审计先需要分析审计对象的每个部分,再对其整合,总结,大数据CPA审计打破了传统审计思维,掌握审计对象,分析数据然后进行总体评价;从审计风险上来说,传统CPA审计因为主要是抽样审计所以存在的风险较多,大数据CPA审计实现了总体审计,在一方面减少了抽样审计风险;从审计质量上来说,传统CPA审计不能保障审计数据的全面而大数据CPA审计使审计人员能运用计算机技术避免人工误差,使审计对象更加全面完整,审计质量也变得更高。
  (二)大数据CPA审计的基本特征
  因为有大数据的支持,总体审计得以实现,即使面对大量样本,也不再使用抽样的方法,使审计风险降低,审计结果的准确性提高。大数据使得被审计单位可以利用外部数据,这样解决了传统审计难以获得及运用外部数据的弊端,并且可以从许多的方面察觉可能会存在的问题,提高审计的精确性。大数据下环境,审计人员直接利用原始数据就可完成相应的审计工作,减少了被审计单位舞弊的可能性,并且极大的节约时间、人力和物力。因为大数据下的审计工作在互联网上运行,使得审计人员不需要去被审计单位进行调查,也不用在固定时间进行工作,仅一台联网计算机,便可进行工作,使审计工作更加灵活,在很大程度上提高审计效率。大数据审计使预算定额指标的分类更加细化,使得指标值之间的可比性提高。大数据审计能降低审计成本,比如,审计工作底稿要存储大约10年,运用大数据的信息技术可以将数据保存在云平台上,减少纸张使用量。审计人员还可以运用云平台进行工作,则不受时间空间的局限,降低了相应的管理费用。大数据审计使内容从财务审计转变为综合绩效审计,以往审计主要关注的是被审计单位的收支情况,这使得审计监督仅仅分析了财务数据,不能深入分析被审单位的业务指标,导致审计结果不能全面的反映被审计的单位的绩效状况,而大数据审计使分析业务的数据变得信息化,因此使综合绩效审计得以实现。
  二、大数据时代下CPA审计面临的机遇和挑战
  (一)大数据时代下对CPA审计面临的机遇
  1.审计质量提高
  传统审计采用抽样审计的主要原因是因为企业需要审计的数据信息很多而且数据的采集需要一个很长的过程和时间,这在很大程度上限制了工作效率,因此只能运用抽样审计,大数据审计则实现了全面审计,极大提高了审计质量,由于可以运用大数据,审计证据也变得更多,更准确,更全面,并且在大数据审计下所有的数据都是公开透明的,所以不存在其他因素的干扰。正因为这些原因,审计质量将大幅提高。
  2.审计风险降低
  大数据技术拥有强大的处理信息的能力,这个能力使得审计工作的压力大大降低而且通过大数据技术还能够得出一个更为精确的答案,使得审计工作更加全面,进而减少了审计风险。大数据的应用还会使得舞弊现象减少,因为技术的应用使审计数据更加透明化,所有的信息都可以公之于众,在此情况下,通过修改会计信息来获利变得不可行,因此大大降低了审计风险。
  3.审计成本降低
  大数据技术下,审计人员的工作时间和空间变得灵活,一些资料的上传录入可以保存到互联网系统中或者云数据平台,这样可以节约了空间而且还能够永久性保存,在需要查找相关资料的时候,可以直接在互联网上查找,提升了工作效率;节约了时间和空间,使审计成本在很大程度上降低。
  (二)大数据时代下对CPA审计面临的挑战
  1.相关审计人员需要具有数据分析能力
  从传统审计转换到大数据审计,审计方式等都发生了转变,仅仅靠之前的技能是远远不够的,在使用大数据审计时,要有对数据的敏感度还要有对数据的分析能力,并且要熟练得使用有关软件,对数据能进行分析处理,进而得出真实可靠的结论。除以上能力外,审计工作还要求具备法律、经济、管理等知识和人际交往沟通的能力、信息系统运用的技术、评价内部控制能力等,审计工作是知识全面复合型人才,在现阶段审计部门里面大多都是审计业务员工,缺少专业性技术分析人员,一些大龄的工作人员可能接受新技术的速度比较慢。这严重影响了审计工作在大数据环境下的发展,所以需要提高审计人员专业技术的能力,培养审计人员的工作能力,使其了解大数据技术以及在审计工作中的应用。
  2.审计应用技术落后
  大数据审计不同于传统审计,它是一种全新的审计方式,大数据审计不再依靠以往通过人工收集、整理和分析来的数据,这些工作将通过计算机来实现。但是计算机并不是直接的向审计工作人员提供精准的数据,而是提供图片信息和视频等传统的显示方式这些难以将信息精确的传达,所以就需要审计人员对这些数据进行处理使其再次可视化分析但是应用信息技术时,水平不高使数据精确分析能力降低。
  3.数据保密问题
  大数据审计结果都是通过网络上传,因此难以保证数据的保密性,审计工作涉及的活动由于具有很高的商业价值,一些审计师可能会披露违反职业道德的数据内容以获取利益。但是在目前这种云计算方式下,把对审计工作的监督、管理的工作做好的话是十分困难,由于审计结果由第三方管理,审计相关人员可以轻松逃避责任。另一个方面是网络系统的风险问题,这要求企业需要完善自己审计系统的防御能力,能够应对各种网络风险的能力,否则系统出现漏洞就会使信息泄露并且形成不可弥补的损失。
  三、大数据时代下CPA审计的发展策略
  (一)加强相关专业人才的培养
  大数据审计的运用需要大量的具备专业技能的人才,而现在审计人员大多都不具备此能力,所以要对审计工作人员进行专业能力技能培训,并且要使审计人员的思想观念和思维意识转变,除了培养会运用大数据审计的工作人员还要培养审计队伍中的审计人员具备对审计大数据分析和评估的技能,这是为了更好地保证大数据的准确度及可靠度。在培养过程中,要因材施教,使每位参与审计的人员都具有个性化。
  (二)建立自己的数据平台
  在运用大数据平台时,收集数据和收集信息时容易受到阻拦,当被审计单位要求出具审计报告且无保留意见时,在被审单位要求以及审计准则要求时会相互矛盾,这时候,如果事务所拥有了自己的数据库和自身的数据平台时,事务所可以将客户数据进行录入,然后对其进行研究,运用这些数据能更加认识企业的过去现在,预测和分析企业将来的发展情况,进而可以扩大会计师事务所的业务范围,这样会计师事务所可以开展预测、税收代理、咨询和企业战略等业务,能扩展经营范围,为其带来更多收益。
  (三)提高安全意识,加强风险防范
  因为计算机审计结果都是通过网络上传,因此难以确保数据是否完全保密,首先要对大数据云平台进行加密处理,控制用户的访问,管控大数据来保护敏感隐私信息。其次在大数据采集分析过程中实施保护,在执行过程中需要使用不同管理者。最后,要建立一个通过网状的客户端进行检测的一个异构数据中心的安全平台,以便及时发现异常,这样可以从最基础的地方对数据进行保护。
  (四)完善审计组织模式
  传统的审计组织模式采用的是分散的方式,大多都是小组分析,对工作人员进行小组分工,然后通过小组来进行分析数据。而大数据审计模式是统一的一个整体数据体,是以数据的分析为基础的审计工作,并且以数据为核心展开工作,可以有效得整合资源,变得更加科学和精确。
  (五)规范审计准则,制定政策法规
  在如今的大数据审计模式下,我国审计制度并没有因此而有所改变,目前的审计制度只是针对于传统审计程序,而大数据审计程序已经有所改变,因此,国家应该在支持和鼓励大数据发展的同时,出台与实施有关政策,真正有效的推动大数据行业的发展,使审计人员在各个审计业务环节中运用大数据审计时,都能有较规范的指导意见和相关的提醒等,以降低审计风险。

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