中图分类号：F230 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2014）011-000-02
一、绪论
1.研究背景
全球企业在20世纪60年代以后遇到了一系列现实问题，包括企业社会责任问题、企业会计政策选择等问题。这些问题在主流企业理论中难以寻找到满意的答案，需要一个包容性更强的企业理论来解释企业的经营活动。在这种理论和实践的背景下，利益相关者理论得到迅速的发展。利益相关者理论是当前西方经济学界和管理学界的研究热点，国内学者对利益相关者理论的研究整体而言还处于起步阶段，在经济全球化的背景下选择一个合适的公司治理模式问题对于像我国这样正处在转型期的国家来说具有很大的现实意义。
2.研究方法、目的
本文首先对利益相关者及会计政策选择基本概念及关系进行界定，为以后各章的论述做一铺垫；然后讨论不同的利益主体对企业会计政策选择的影响，规范研究文献，进行批判地借鉴，运用经济学和管理学等基本原理对现状进行分析；最后通过分析建立利益相关者理论下企业会计政策选择的约束机制，归纳出会计政策选择的理论框架，以指导实务中的会计政策选择。
财务会计目标在于向外部会计信息使用者提供对决策有用的信息，但在现有的以会计准则为会计政策规范主体的模式下，对某一经济事项的会计处理可能有多种被选方案，这为企业进行会计政策选择留下了较大的空间。研究利益相关者理论下的企业会计政策选择对于保障企业会计政策选择的公允、恰当具有重要意义。
二、会计政策选择的存在必然性
1.公司是利益相关者的集合体
公司并非简单的实物资产的集合，而是一种法律框架结构，其作用在于治理所有在企业财富创造活动中做出特殊投资的主体间的相互关系。但投入并不限于股东，供应者、债权人、顾客、员工都做出了特殊投资。处于同一经济环境中的利害关系者对会计信息的需求不完全相同，从而对会计政策选择也产生着不同的影响。公司治理的关键在于明确合理地分配股东、董事会、管理层和其他利益相关者之间的权利、责任和利益，形成有效的制衡关系。
2.会计政策选择是利益相关者博弈的结果
会计政策选择是股东与管理者进行博弈的过程。企业会计政策的可选择性为各个利益集团提供了博弈的空间。信息不对称是双方博弈的动因。会计准则本身的不完善，使具有会计政策选择权的利益方为平衡不同方的利益做出一些选择。因此，企业会计政策选择是利益相关者博弈均衡的结果。
3.不同主体的利益应受到重视与保护
面对会计政策及其可选择性带来的问题，解决之道不是如何减少这种可选择性，而是如何保持会计政策可选择性的适度。在现代企业的治理结构安排下，所有权和经营权相分离，管理者在获取企业控制权方面处于有利地位，至于债权人，员工等其他利益相关者则因在企业中“声音”弱小，相应的权益自然也难以保护，这样就为管理者谋取自身利益创造了有利的生存环境。并且，我国没有形成完善的公司外部控制权市场，内部人控制问题更为严重，放大了公司委托代理风险，形成了“一股独大下的内部人控制”，中小股东和其他利益相关者的利益受到严重侵害。
由于上述问题的存在，因此会计政策的可选择性也就有其存在的合理性及必然性。但需要说明的是，会计政策选择要有一个适当的度，只有这样，财务报告及会计核算才有其存在的价值。
三、利益相关者对会计政策选择权的影响
研究企业会计政策的选择，首先要确立企业会计政策选择的立场，即企业站在何种角度进行会计政策选择。
1.政府对企业会计政策选择的影响
政府作为宏观经济的调控主体，为企业及其投资人提供良好的经营环境，直接或间接地为企业带来利益，同时也通过分享企业利益来满足自身的支出，一般来讲，政府在参与企业利益分配时，常以流转税和所得税的形式取得收入。政府从企业获得收入，会直接影响所有者、经营者、员工等可分配的利益，也会减少企业的可支配收益。因此，在会计政策选择上，政府往往过于激进，进而增加政府收入。然而，企业为了向政府少缴税，整体上会趋向于保守或谨慎。
2.投资者对会计政策选择的影响
投资者作为企业的出资人，为企业运作提供了物质基础，投资者不仅是企业现有净资产的产权权利主体，也是企业增值资产的主要产权权利享有者。投资者在参与企业利益分配时，与经营者也是对立的。投资者要维护其产权权利，必然要求确保其投入资本的安全。为此，会计计量方法的选择应有助于资本保全，有助于企业长期发展，有助于实现企业价值最大化的目标。因而，在会计政策选择上，投资者往往偏于保守。
3.企业管理当局对会计政策选择的影响
企业管理当局作为企业运行的经营者，是企业资产保值和增值的关键所在。讨论企业管理当局对企业会计政策选择的影响，应从如下几个方面考虑：
首先，企业要运行，就必须有一定的资源，企业管理当局能否获得投资者的资源，取决于股东、债权人等对他们的信赖程度，而信赖的基础是信息，其中包括会计信息，来评价企业管理当局的经营能力和道德品质。为了获得资源，企业管理当局必须向各相关利益方提供能证明其资金使用效率的信息。因此，企业管理当局的最佳选择通常就是通过会计政策的选择来左右会计信息的生成，以维持企业“稳中有升”的财务形象。 其次，所有权和经营权分离后，所有者的目标和经营者的目标发生分歧，并且管理者会为了自身的目标而背离所有者的利益。有研究表明，将所有者利益与管理者动机连接起来，有两种方法：一种是将对管理者的补偿与股票收益相联系，另一种是将对管理者的补偿与企业的财务绩效计量与会计收益相联系。
再次，管理者被更换时，必然涉及如何处理现任管理者和继任管理者的利益关系问题。由于任期不同，现任管理者往往偏好于提前使企业实现利润，而选择把成本和损失向后期递延的方法；相反，继任管理者为保证其以后利益则偏好于使企业留下潜在的收益，而不愿意有任何潜亏递延。
4.债权人对会计政策选择的影响
债权人在特定的条件下将资金以信贷的方式投入企业，是期望能从企业所创造的利益中获得相应份额的利润（利息）。债权人往往在贷款还款期限内，与债务人之间订立一系列保护性条款，以限制企业做出对自己不利的会计选择。就所有者与管理者而言，违反与债权人的合约是要付出代价的。违约行为的判定，则是以会计数据为依据的。这将使企业管理当局选择可减少违约可能性的会计政策。
四、会计政策选择的公允性目标与约束机制
1.利益相关者理论基础的会计政策选择目标
（1）公允性。公司有众多的利益主体，他们之间存在着利益冲突，我们可以推断，随着客观环境的变化，博弈各方在博弈过程中的地位和作用还会发生变化，而最终在某一个时期形成相对稳定的“纳什均衡”点，为了趋近于这一目标，公司应当实行一种共同治理机制，就是通过建立一套有效的制度安排，使各利益相关者都有平等机会分享公司会计政策选择权。
2.会计政策选择的约束机制
（1）完善公司治理结构。公司治理结构是一组规范与法人财产相关各方的责、权、利的制度安排，这一制度安排或者组织结构形态的内在逻辑是通过制衡来实现对管理者的约束和激励，以最大限度的满足股东等利益相关者的利益。明晰产权，发挥产权制度对会计信息生成过程的规范和界定功能。产权的明晰界定，为会计信息系统目标的实现创造了两个重要条件：一是股东追求资本收益的最大化，二是各利益相关方与管理当局之间有契约关系。有了这两个条件，既可允许和鼓励企业根据企业交易费用额高低来选择会计政策，又可以发挥会计准则的激励约束和资源培植的作用，使企业进行会计政策选择时减少随意性，尽可能反映各利益相关方的共同利益。
（2）规范会计准则制定程序。企业会计政策选择约束机制运作程序如下：一是审核与评估。公司的会计政策委员会通过具体审核小组对纳入目前审计范围的会计政策定期审核，此时重视和支持审核小组的工作十分重要。二是利益相关者协商和选择。对拟采取的会计政策需要在利益相关者中进行调查，倾听他们的意见，形成有效的磋商机制，以反映利益相关者的利益。三是进一步制定和完善公允的会计准则和公证审计制度。会计准则是准则的各利益相关方相互博弈的产物，具有不完全性，应参照国际惯例，尽量减少会计准则中可供选择的会计程序和方法，以缩小会计准则中可供选择的空间范围。四是完善的会计信息披露制度。
五、结论
利益相关者理论是在契约理论的基础上丰富和发展起来的，其根基并没有超脱企业契约观范畴，是环境推动的结果。企业作到会计政策选择过程的公允、恰当，有赖于加强与完善以下几点：完善公司治理结构，公司治理的关键在于明确合理地分配股东、董事会、管理层和其他利益相关者之间的权利、责任和利益，形成有效的制衡关系；明晰产权，发挥产权制度对会计信息生成过程的规范和界定功能；相称的激励机制可以增强公司管理者对股东的责任心与忠诚度，减少经理人员的道德风险，使经营者理性的选择会计政策；完善的会计信息披露制度可以增加企业会计政策选择的透明度，有助于提高会计政策选择的公允性。
