中图分类号：F230 文献识别码：A 文章编号：1001-828X（2015）015-000-02
一、管理会计在我国汽车行业应用的意义
“从制造强国看，汽车产业以其在国民经济中的重要地位和对经济增长的重要贡献被列为国家的战略性竞争产业”。然而，目前国内汽车产业结构不尽合理、技术水平普遍不高、自主研发能力相对薄弱等问题依然突出，特别是当前我国经济发展进入新常态，资源和环境约束不断强化，劳动力等生产要素成本不断上升，投资和出口增速明显放缓，主要依靠资源要素投入、规模扩张的粗放发展模式难以为继，汽车业“调整结构、转型升级、提质增效刻不容缓。”
2014年10月，财政部发布了《关于全面推进管理会计体系建设的指导意见》，进一步明确了管理会计在企业规划、决策、控制评价等方面的重要作用。
世界各大汽车公司都在大力应用、发展改进管理会计，并取得了重要成果。如美国所有汽车公司均已在战略与日常运营管理中实施应用作业成本管理和平衡计分卡系统。日本汽车制造业创造性地结合质量和成本改善活动，积极应用改进成本管理方法，大大降低了各种生产成本等。与之相比，目前我国汽车制造企业还存在着较大的差距，如资源利用率低，生产成本居高不下，此外，技术局限，进口钢材、KD件以及技术提成费、品牌使用费、专项设备定点采购费等制约，国内平均单台汽车生产成本比国际平均水平高出两三成。若汽车平行进口等政策进一步放宽，则国内汽车制造企业的形势更为严峻。
因此，不断完善企业内部治理，加强管理会计的应用推广，对提高企业经营效益，促进汽车行业发展具有十分重要的意义。
二、管理会计在我国汽车行业的应用现状与问题
（一）革新不足，实务应用方法相对滞后
进入21世纪以来，社会经济变化发展迅速，市场竞争日益激烈，高新技术迅猛发展和治理科学不断创新，现阶段管理会计的技术方法体系与企业内部经营治理需要的不相适应日益突出。先进的治理方法如弹性制造系统、适时生产系统、计算机一体化等在生产中广泛应用，促进了企业经营治理方式的变革，对管理会计提出了新的要求。然而，我国现阶段管理会计实务应用革新不足，很多技术方法仍停留在传统应用阶段，不能完全适应时代发展的需求。 如对于制造费用成本分配，在资本和技术密集型的现今汽车制造企业中，人工成本在产品成本结构中所占的比重已大大下降，若间接费用分配仍以工时作为分配标准，必然降低产品成本的精确性，据之进行经营决策和业绩评价时，也将面临较大的决策风险。
（二）推广不足，应用新兴的先进的方法程度较低
经过多年发展，传统管理会计方法，如本量利分析法、标准成本法、全面预算等，在国内也有了较大的改进和完善，但由于认识不足，推广不够，我国企业应用新兴的先进的方法程度仍相对低下。如目前国外行之有效的平衡计分卡、寿命周期成本法等先进方法，在我国企业尚未被普遍采用。又如20世纪末在经济发达国家所兴起的战略管理会计方法，如今已作为提高治理效率的重要方法而被各国企业普遍效仿。战略管理会计虽在国内多年提倡，但真正应用的企业却是凤毛麟角。实务界对新兴的先进的管理会计方法和理念尚欠缺及时、充分的清楚认识，更谈不上应用这些新理念、新方法去参与企业经营治理，又加上企业管理者的不重视，新兴的先进的管理会计方法在我国的运用程度低，就我国汽车业而言，必将影响汽车企业的治理效率和国际竞争力。
（三）适应不足，引进国外先进方法技术的效果不太理想
目前我国大多数汽车制造企业为中外合资的经营管理模式，引进国外先进的产品、技术的同时，在一定程度上引入并实施应用国外的先进管理经验方法，然而，尽管我国经济发展与国外接轨越来越密切，但国外先进的管理会计方法并不全都适用于我国企业，直接“照搬”国外先进做法，难以达到预期效果，如观致汽车，拥有以色列集团的先进管理，但目前业绩还是差强人意。
三、加强管理会计在我国汽车行业有效应用的相关建议
（一）进一步加强方法创新合作
加强创新与推广。明确管理会计的目标，密切结合实际应用需要，充分吸收相关学科的研究成果，如代理理论、行为科学、信息经济学等，全面、系统地把相关学科的研究成果引入管理会计中，抛弃过时的技术方法，深入企业实地调查管理会计的各种技术方法的应用情况，并分析其影响，以修正、完善现有的技术和方法，适应企业经营环境变化以及管理会计实际应用的各种需要。同时，大力推广成功经验，将实践中应用的成功经验加以科学、系统的归纳和总结，并从中找出管理会计发展的客观规律，促进管理会计的有效应用发展。
加强与相关机构交流合作。汽车制造企业应进一步紧密与政府相关部门、行业协会、教研及管理咨询公司等的交流与合作，快速有效地创新和推广先进的管理会计实践，在加强有效应用传统管理会计理念、方法的同时，大力推进新的方法技术由理论研究向实务应用的转变，以及时应对企业经营管理中的各种新情况、有效解决各种新问题。
（二）进一步提高会计人员素质
在专业胜任方面，加强业务培训，企业会计人员除了具备应有的管理会计专业知识之外，还需要了解企业所处的经济环境、企业内部各个环节及有关管理学、经济学方面和本行业技术经济方面的知识，特别是要适时学习了解当今先进的管理会计理念和方法。
在意识观念方面，及时更新各种管理观念，如树立战略观念，紧密围绕企业战略目标有层次有步骤地开展业务工作，并注重职能部门间沟通协调，最大程度上发挥整体绩效；树立市场观念，加强研究市场动态，根据市场需求的变动及时调整企业的生产经营活动，获取、维持竞争优势；树立动态治理观念，根据企业内、外部条件的变化对企业的经营政策、管理方法等及时进行相应的调整，不断地进行分析、比较和选择，在动态中寻找最佳的治理平衡点。 （三）进一步完善内部治理体制
管理会计的有效应用能大大改善企业内部治理，提高经济效益，同时，企业内部治理的健全完善能促进管理会计的有效应用，为管理会计的有效运用营造一个良好环境。
在激励创新方面，应更加关注管理会计发展动态，吸取先进经验做法，积极培养员工的创新意识和创新能力，结合企业实际，推动管理会计在本企业的创新应用以及先进技术方法的应用推广。如本田汽车公司早在1953年率先制定了“合理化建议制度”，“对于优秀的合理化建议，不仅在精神上给予表彰鼓励，还给予免费出国旅游的物质奖励。”①此外，为鼓励员工的创新意识与能力，本田公司还专门设有“新设想工作室”，配有各种设备，员工在不违背公司基本原则的前提下，可以按照自己的想法去开发、创新。
在沟通协调方面，应进一步完善企业内部机构职能设置，保证信息沟通顺畅，最大程度上促进管理会计在企业内部整体作用效果发挥。如丰田汽车公司创立并为全球企业所推崇的“丰田生产方式”，除了帮助公司确定目标成本、降低消耗、提升利润、提高企业绩效，该方式还在组织管理方面为丰田公司的有效运作起到了不可替代的作用，“丰田生产方式不只是一个生产系统，最主要的体现的是人与人之间的信赖关系，在人员之间的相互交流和充分理解上下了很大的功夫。”②企业内部良好的沟通协作机制，能大大促进管理会计的推广应用，有效发挥管理会计的功能。
此外，应当深化高层管理者对管理会计的认识和重视。如东风日产汽车公司十分重视管理会计的应用问题，除了积极参与管理会计应用研讨会、加强与有关管理会计组织机构的交流合作，“对成本管理与控制、作业成本、目标成本等战略成本管理的应用非常积极，始终紧紧抓住不放”③，特别是十分关注目标成本在汽车产品的研发、设计中的应用实施过程，以及作业成本在汽车生产制造上控制成本、汽车产品定价、内部转移价格的制定等应用。
注释：
①高红.本田企业文化的忧患意识和创新意识及借鉴意义.商场现代化，2007年第4期.
②李灿辉.日本丰田汽车公司的财务管理模式初探.广汽财务通讯，2007年第1期.
③林开.2005第一届中国管理会计应用研讨会胜利召开.会计之友，2006年第02B期.
