营业税和增值税是我国现行税制结构中的重要税种，在征税范围方面，二者互为补集、平行征税。随着我国社会主义市场经济体制改革的深入，国内外经济形态不断更新，劳务和货物的界线也逐渐模糊，营业税和增值税并存导致的问题也越来越突出。为了适应新形势下的经济环境，我国税务总局和财政部颁布了部分现代服务业和交通运输业营业税改征增值税的相关规定，且试点范围不断扩大。营业税改征增值税是我国增值税制度深化改革的重要内容，属于一种结构性的减税措施，有助于调解产业结构，对我国经济转型和产业调整具有积极意义。
一、营业税与增值税的含义
营业税属于流转税，指的是对在我国境内销售不动产、转让无形资产、提供应税劳务的个人和单位所取得的营业额征收的税款。征管营业税，虽然具有征收成本低、征管简单的特点，但却存在交通服务业等流转较多的行业重复征收的缺点，出口服务业无法享受退税，部分企业宁愿选择自我提供劳务而不是向外购买，导致制造业投资倾斜，不利于行业的专业化分工。
增值税指的是对商品生产、劳务服务、流通中的多个环节的商品附加值或新增价值征收的税款，也属于流转税，主要适用于提供修理修配、加工劳务、销售商品、进口货物的个人和单位，有助于消除重复征收，降低社会再生产环节的负税，从而降低企业成本。从部分试点地区来看，许多小规模纳税企业过去是按照5%的税率缴纳营业税，如今调整为增值税，税率降至3%，使原负税较重的小规模企业成为税种改革的真正受益者。
二、营业税改征增值税对港口企业的影响
港口企业是提供货物运输、仓储、整理、装卸以及相关延伸服务的企业，实施营业税改征增值税后，对港口企业的影响具体如下：
（一）出现成本转嫁行为
港口企业是我国物流链中必不可少的重要环节，港口企业的物流成本主要由其下游企业的运营成本所决定。装卸搬运在原有营业税税目中属于交通运输业，征税税率为3%营业税，而租赁仓储则属于服务业，按照5%营业税征收。实行税制改革后，租赁仓储和装卸搬运则属于辅助物流服务中，按6%销售额征收。征收增值税会显著提高港口企业税负，增加物流成本，为了企业生存和发展，部分企业会提高港口收费水平来获取盈利。但是港口范围内的物流成本增加，也会相应增加下游企业的运营成本，从而抬高商品价格，对宏观经济调控产生不良影响。
（二）对发展成熟的港口企业的影响
对于发展成熟的港口企业而言，实施营业税改征增值税会增加税负，制约企业的未来发展。港口企业的特点决定了企业拥有少量设备资产，拥有大量土建类资产。若企业处于成熟发展阶段，则在新增设备资产方面的进项税额较少，而土建类资产税额无法从增值税中抵抗。因此，若港口企业增加固定资产，可以在进项税额中抵抗的部分则相应减少。营业税和增值税的一个最大区别是不同的税额计算方式，营业税以收入作为唯一依据，没有抵扣问题，而增值税缴纳的是进项和销项税额间的差额，若销项税额显著增加，但进项税额抵扣不足，则必然导致港口企业税负成本增加。
（三）对高效运营的港口企业的影响
实施营业税改征增值税，除了增加企业税负，还会增加边际成本，影响盈利水平的提高，从而影响港口企业员工积极性。主要表现为如下方面： （1）实施税制改革后，税务成本增加导致港口企业很难提高其盈利水平。为了提高运营效率，企业必须节约物资成本，但税制改革使港口企业税务抵扣项目减少，也相应减少了进项税额；同时应纳税额增加，港口企业的边际效益则会减少，从而影响企业运营效率提高的积极性。（2）改变征税方式后，港口企业无法抵扣人工成本，会在一定程度上影响企业的社会责任感，也不利于企业提高盈利能力。港口企业的长远发展依靠资本和密集劳动力，在企业运营成本中人工成本占有较大比例，港口企业为社会提供了许多就业机会，对社会稳定和发展起到了重要作用。改变征税方法后，在进项税额中企业无法抵扣人力成本，企业在运营过程中，部分企业会采取降低人工成本的方法，其原因是人工成本的抵扣性高于物料成本，容易提高盈利能力，但是目前增加人工成本是港口企业面临的不可避免的趋势，所以，税制改革会制约企业盈利能力的增加。
三、应对国家税种改革的建议
针对征收方式改革为港口企业带来的不利影响，可采取以下弥补措施。
（一）深化税制改革、完善征税方式
实现营业税和增值税的转化符合经济发展趋势，有助于完善我国的税收制度、支持服务业发展、转变经济发展方式、调整经济结构。所以，需要加快征税方式改革。单一税率的有效实施有效减少增值税计算量，营业税改征增值税有助于消除重复征税，实现行业税负平衡，促进企业长远健康发展。但根据国情，我国尚不具备实现单一税率的条件，而且行业具体情况和特点不同，港口企业主要依靠港口资源进行经营，具有利润率低、国家实行指导定价的特点，与利润率高、市场化定价的现代服务业不同，单一税率不利于行业间的利润调节和公平竞争。而且港口行业为了避免物价波动、保持港口价格稳定和国际竞争力，不适合实现开放业务价格，因而可以参考国际做法，对港口企业征税实施较低税率，以促进行业税负平等和港口企业的可持续发展。
（二）对相关纳税人给予一定补贴或优惠
营业税和增值税的特点不同，实行税制改革改变了税率，改革征税方式必然对港口企业产生影响，但由于港口企业经营水平和发展阶段的不同，其造成的影响也并不均衡。税制改革降低了运营效率不高的企业税负，但不利于企业提高营运效率；同时税制改革虽然使新建企业税负减少，但对增加了成熟发展企业的税负。因此，为了提高整体发展水平，应考虑对港口企业实施优惠或补贴政策。
（三）制定相应支持政策
港口企业是我国基础行业的重要组成部分，长久以来维持微利经营，充分体现了企业的社会效益。增值税改革后执行与其他行业相同的税率会加重港口企业负担，导致企业盈利下降甚至亏损。为了进一步发展高新技术和港口工业，需要吸引境外资金和先进技术，这需要充分发挥港区的作用，提高港区的经济功能。对港口企业而言，当地政府可根据地区具体情况制定相应财税政策，以促进企业长远发展。
四、总结
全面型增值税是发达国家采取的主要税收方法，从税制发展和税制改革来看，扩大增值税征收范围是不可避免的发展趋势，有助于促进产业内和产业间的分工合作，为企业创造宽松良好的生存发展环境。实践表明，开始于工业生产行业的增值税逐渐扩大至批发业、商品零售业、服务业和农业，为了促进我国经济的可持续发展，深化营业税改征增值税改革十分必要。对港口企业而言，营业税改征增值税是一把双刃剑，改变传统的管理发展模式是企业长远发展的有效途径。
（作者单位为烟台港集团有限公司）
