出口退税政策，作为国家经济宏观调控的工具，在促进我国进出口贸易总额不断增长中，发挥了重要的作用。但是由于长期受到我国经济发展及宏观调控政策的影响，自1985年出口退税政策正式实施以来，在这三十多年里，经过了多次的调整。虽然在每一次调整过程中，都得到了进一步的完善，但是不可否认的是，我国的出口退税政策依然存在着一些有待解决的问题。
一、出口退税的定义及意义
（一）出口货物退（免）税
出口货物退（免）税，简称出口退税，是指一个国家或地区对已报关离境的出口货物，由税务机关根据本国税法规定，将其在出口前，生产、流通等各环节中已经缴纳的国内增值税、消费税等间接税的税款，退还给出口企业的一种税收制度。
（二）制订出口退税政策的意义
1.有利于我国宏观经济调控。出口退税政策，作为我国宏观经济调控的工具之一，它的每一次调整都进一步促进了我国产业结构的调整，即对国家鼓励的出口的产品，出口退税率水平高；对一般出口的产品，出口退税率适当调低；对国家限制出口的产品，出口退税率进一步调低甚至取消。这样一来，好的资源必将流向国家大力扶持的行业。
2.有利于增强国际贸易中的竞争力。从出口退税的定义中我们不难看出，出口退税政策退（免）的是出口产品在国内生产和流通环节已缴纳的增值税、消费税。使本国产品以不含税的成本进入了国际市场，与国外产品在同等的条件下进行竞争，增强了我国在国际贸易中的竞争力。
3.有利于调动外贸出口企业的积极性。出口退税政策的实施，大大地调动了我国外贸企业的出口积极性。它降低了外贸企业的生产成本，扩大了外贸企业的盈利空间，提高了国内的生产能力，增加了国内就业率。
二、我国出口退税政策存在的问题
（一）我国出口退税政策加快了外汇储备的增长
外汇储备是体现一国综合国力的重要指标。外汇储备快速增长，为维护我国在国际上的良好信誉、吸引外资、争取国际竞争优势等，奠定了坚实的基础。出口退税政策，作为我国宏观经济调控的手段之一，作为一项鼓励出口创汇的政策，充分地调动了我国外贸企业出口的积极性，促进了我国出口总量的增长，却导致了我国经常项目的顺差变大，外汇储备量不断攀升等情况。长此以往，外汇储备的不理性增长，必将会对我国经济长期、稳定、持续发展带来不利影响。
首先，出口退税政策会促使外汇储备增加，加大了人民币的升值压力。我国的出口退税政策，是鼓励外贸出口企业以优势的价格进入国际市场，参与国际竞争。一旦人民币升值，对出口企业的影响是显而易见的。出口的货物在国际市场的价格会上升，致使国际竞争力被削弱，生产成本增加，利润空间被压缩，大大地抑制了出口企业的出口积极性。
其次，出口退税政策促使外汇储备增加，加大了我国经济对国际经济的依赖。目前，我国的出口退税政策，明显优于内贸政策。同一种产品，如果在国内销售，企业需要缴纳增值税和消费税，但是如果在国外销售，则可以退、免增值税和消费税。因此，虽然我国出口退税政策，充分地调动了外贸企业出口创汇的积极性，使我国外贸储备不断增长。但与此同时，出口规模越大，对国际市场的依赖程度也就越高，我国经济发展受国际经济形势的影响也会越大。
自1985年我国实施出口退税政策以来，经历了不断地调整。这些对出口退税政策的调整，一方面是适应我国自身经济的发展需要，另一方面也是受到国际经济波动的影响。特别是2000年加入世界贸易组织以来，我国经济与国际经济不断地融合，受国际经济影响的风险也逐步扩大。当国际经济环境处于优良水平的时候，国际市场需求增加，大量的出口使贸易顺差保持上涨的趋势，作为抑制出口过快的调控手段之一，政府会适当地调低出口退税率。例如，2007年7月1日，中国启动了最大规模的一次出口退税税率下调，降低了2268项容易引起贸易摩擦商品的退税率，取消了500多项“两高一资”产品的出口退税。当国际经济环境处于持续低迷的时候，国际市场需求减少，出口量大幅降低，政府则会适当地调高出口退税率。例如，2015年，为了缓解经济下行压力，支持中国装备“走出去”，中国对纺织服装及部分高附加值的产品提高了出口退税率。
从以上的例子我们不难看出，我国经济发展受国际经济波动的影响越深，我国政府就不得不根据当时的国际经济变化形势以及我国经济发展的现状，不断调整我国出口退税政策去适应它，这也造成我国出口退税政策缺乏连续性、稳定性。
（二）我国出口退税管理落后，效率低下，退税时间过长
出口退税实施的目的是鼓励外贸企业“走出去”，在提高国际竞争力的同时，也为外贸企业提高流动资金周转率。出口退税对于外贸企业来说，是一笔很大的流动资金。它不仅可以盘活流动资金的周转率，还可以扩大企业生产，进一步促进对外出口。但在具体地实施中，却常与目的相违背。在实际工作中，笔者经常听到业务部门同事的抱怨，我国的出口退税效率低下、退税时间过长、大量资金积压……这些都抑制了企业的发展。为什么出口退税的时间这么长呢？我想可能有以下几个原因： 1.退税审核时间长。一方面由于如今报关程序简化，改用电子信息传输，增加了税务机关的审核工作量；另一方面，税务机关对所有外贸出口企业的出口退税申报单采取“一视同仁”的审核做法，无一例外地逐一审核，耗费了大量的人力、精力。
2.各部门协调配合不够。出口退税管理工作，不仅涉及税务机关内部的退税、征收、审核等部门，还会涉及其他外部部门，如财政、外管、海关等部门。无论内部还是外部部门，如果相互协调配合不够，就会影响退税时间。其具体表现为以下情况：
（1）出口退税函调。当出口退税企业申报退税时，当地税务机关如对此批货物产生异议，经常函调供货方的主管国税局，通过供货方的国税部门进行实地核查，再反馈核查信息给发函方税务局。这种函调的周期往往很长，并且，一些地方海关，对税务机关的函调报关单常常不能及时地复函。
（2）出口骗税。出口退税的链条是一条需多部门配合的链条。本应该是环环相扣，但是如果各个部门各自为政，那么外部信息就无法得到共享，导致的结果则是使骗税情况加剧。
（三）我国出口退税政策对外贸企业会计工作的影响
1.出口退税率调整对会计工作的影响。我国出口退税政策缺乏连续性、稳定性，这就使企业会计人员无法准确地提供会计信息，影响企业预期的利润指标。以企业成本核算为例，出口退税率每降低一个百分点，出口成本就会增加一个百分点。在价格方面，外贸企业出口报价，往往是根据原来的出口退税率制定的，出口退税率调整，不仅要会计人员重新计算成本、重新定制定价格，还要业务部门重新与国外进口商协商价格。
2.出口退税政策的频繁调整，会使会计人员很难及时掌握最新政策，从而在进行出口退税申报时面临一定的困难。
三、改进我国出口退税政策的相关建议
（一）调整我国出口政策，适当减少外汇储备
1.鼓励进口，优化出口产品，加快产业结构调整，缓解人民币升值压力。为了缩减贸易顺差，适当减少外汇储备，在调整出口政策的同时，鼓励进口也是一项不错的国家政策：首先，按照不同行业，将外贸企业出口的产品从技术含量不高、低附加值的劳动密集型和资源密集型行业，向技术含量高、高附加值的创新型行业转变。对应鼓励类产业，可以采取提高出口退税率的税收政策；对污染类产业则严格控制，甚至取消出口退税税收政策。提高产品的国际竞争力，由低价值竞争转向产品差异化竞争。其次，鼓励先进技术。先进设备的进口，可加快产业结构调整，给企业带来新的机遇。
2.逐步降低对国外市场的依赖程度。（1）重视国内市场，拉动国内需求。过于强调出口导向，忽视国内市场，对经济的拉动是片面的。制定国内外市场兼顾的经济政策，可以避免市场出现波动时，对我国经济的不利影响。例如：2012年至今，国际经济回升乏力，国际市场需求量大肆萎缩，外贸增速下降趋势并无好转。外贸企业要想更好地开拓国内市场，就必须重视国内消费者的需求。近年来，虽然国内消费放缓，但与此同时，国民出国旅游、消费的能力却增长很快。尤其是在春节、国庆节期间，无论是亚洲、欧洲还是美洲，到处都能看到中国人的身影。中国公民已经成为境外消费的主力军，这说明消费者对产品质量、安全性、诚信度等要求越来越高。外贸企业可以引进国外先进的技术、先进的设备，提高我国的技术研发水平，制造出安全性高、质量高的产品，拉动国内需求。
（2）实施市场多元化战略。结合我国“一带一路”“互联网+”“中国制造2025”等战略的实施，改变外贸企业一味追求以数量取胜的观念，确立以质量取胜的外贸新观念。鼓励外贸企业在追求企业利润最大化的同时，达到能源资源的使用最小化。提高技术水平、加大研发力度、创建自主品牌，积极开拓新的国际市场。
以往我国的出口市场，过于集中在欧美及日本韩国等发达国家，容易导致同一市场的过度竞争。外贸企业应调整出口市场的结构，开拓多元化市场，这有助于在更大范围内消化我国的生产能力，促进国际间贸易的发展。
（二）改善管理办法，缩短退税时间
面对我国外贸出口形势依然严峻这一前提，缩短退税审核时间、加快退税进度，也有利于促进外贸出口：
1.税务机关分级管理。以前税务机关“一视同仁”审核办法，显然已经不能适应目前形势。税务机关应该根据出口企业的资产状况、经营规模、以往的纳税记录等信息，对出口企业采取差异化的管理。对于信誉好的出口企业，应简化审核程序，提供增值税专用发票、报关单即可，从而缩短审核时间；对于信誉差的出口企业，则从严审核，要求提供详细、完整的原始单据，并且制定严格的惩罚机制。
2.促进各部门间的资源共享，打击骗税行为。税务、海关、银行及外汇管局等各有关部门，应充分发挥计算机的作用，建立科学、严谨、可行的计算机信息共享系统。各部门之间，应进行有效的信息共享，提高综合监管的能力。另外，应加大对违法骗税行为的法律制裁，除了罚款及追究法律责任外，还应向社会公布企业名称、法人信息等相关资料，有力地打击出口骗税行为。
（三）加强外贸企业会计人员的培养
1.外贸企业会计人员专业培养。外贸企业有别于国内贸易企业，它同时面对着国内市场与国际市场的两个不同的市场、不同的价格。当外贸企业进行业务活动时，既要根据国内市场的需求，决定进口什么产品，制定进口的价格，又要根据国外市场的需求，决定出口什么产品，制定出口的价格。而外贸企业的会计人员，作为外贸企业中不可或缺的专业会计人才，除了要具备会计的基础知识，还应具备外汇业务核算、出口商品收购的核算、出口业务会计、出口货物退（免）的核算、进口业务会计、进出口企业会计报表等业务能力。
2.对负责出口退税会计人员的培养。出口退税工作，是外贸企业财务管理中的一个重要环节，及时地获得退税款，对于企业的发展至关重要。负责出口退税的会计人员，应该具备以下的能力：
（1）及时掌握出口退税政策的调整。会计人员平时应多关注税务机关发布的最新出口退税政策，第一时间掌握和熟悉最新政策，及时地把信息传递给企业领导并及时进行会计处理。
（2）熟练掌握出口退税系统。会计人员应熟练地掌握出口退税的工作流程，准备好每一环节所需要报送的资料，认真、准确地录入各项申报信息，在规定的申报期内，报送纸质资料。
（3）及时办理银行结汇。会计人员得到银行结汇通知后，应及时办理结汇业务，提升企业资金回笼率。
出口退税政策，作为我国宏观经济调控的手段之一，直接作用于我国对外贸易，对我国对外贸易的发展产生了重要的影响。在该政策实施的过程中，经历了不断地调整。在调整、完善的同时，虽然还存在一定的问题，但是不可否认是，我国的出口退税政策，通过对出口退税率的调整，有利于出口产品结构的优化，进一步促进了产业结构的升级。因此，它作为我国宏观经济调控的手段之一，应把握好政策制定的连续性、稳定性。另一方面，出口退税政策通过对出口退率的调整，也为外贸企业的进一步发展指明了方向，引导外贸企业不一味地依赖出口退税政策，而是积极地调整自身的经营结构，加大研发力度，进一步提高产品的竞争力。
（作者单位为北京国信国际贸易有限公司）
