中图分类号：F230 文献标识码：A
文章编号：1005-913X（2015）11-0145-02
近年来，会计准则与国际接轨，注册会计师的进入门槛也日益增高，需要有一定的工作经验，并通过相应的考试后才可以取得注册会计师证。注册会计师的审计工作具有多种特点，例如严谨性、公正性、独立性等，而这其中的独立性无疑是其至关重要的特点，因为这直接关系到会计工作中的公正合法，注册会计师只有有了审计的独立性，才会更好地发挥其审计核算、监督等的作用，相反，如果注册会计师的审计独立性受到影响，往往容易犯错误，甚至造成经济犯罪，给公司企业带来经济损失乃至毁灭性的打击。前几年吵得沸沸扬扬的绿大地事件，其中一个重要原因就是注册会计师的审计独立性受到了干扰。影响注册会计师审计独立性的因素有很多，并且往往都是同时存在的，主要与市场竞争秩序混乱、会计师的思想道德素质低下与违规的成本过小等有关。下面主要就影响注册会计师的审计独立性的因素并结合绿大地事件进行分析探讨。
一、注册会计师审计独立性的有关内涵
（一）注册会计师以及其审计独立性的涵义
注册会计师的英文名称为Certified Public Accountant，也可以简称为CPA，是指在会计事务所工作的并取得注册会计师证书的会计从业人员，其实质是进行中介审计、社会审计或者独立审计的专业会计工作人员。与一般的会计工作人员相比，注册会计师主要是在某一会计事务所工作，在工作形式上相对来说更加的独立，但是它也可以为各种市场经济参与者或者政府事业部门进行财务审计。注册会计师有一定的进入门槛，首先就是要取得注册会计师证书，其次并不是像一般的会计人员那样在某个企业或者某部门工作，而是进入专门的会计事务所，从事专业性的会计工作。
审计独立性是注册会计师的一个重要特点，可以说是注册会计师的职业灵魂。所谓的注册会计师审计独立性是指注册会计师在进行会计的审计或者鉴定业务时，在形式上和实质上应当保持应有的独立，也就是在工作的过程中会计师应该不受到个人或者企业的不正当利益、私利的影响，而是按照相关的审计法律法规企业规则进行审计，会计人员都要有一定的职业道德，有客观、无私的精神等。
（二）注册会计师保持审计独立性的重要意义
首先，注册会计师保持审计独立性是其工作中遵守法律法规的重要保证。任何工作都会有相关的行业法律法规，并且成为工作的行为准则。在会计领域，也有相关的法律法规，其中重要的一部法律就是《会计法》，这是会计从业者所必须遵守的。按照《会计法》的相关规定进行工作是注册会计师审计独立性的重要体现，只有这样，才会保持经济审核的公正性、无私性，才会保证相关经济利益体的合法权益。
其次，审计独立性是注册会计师职业特点的体现。职业道德是从业者的受到的一些道德层面上的约束，这虽然不像法律法规那样是硬性的要求，但是对于从业人员来说，如果没有相应的职业操守，例如公正、诚信、有责任意识等，那么一定不会受到企业的欢迎，在具体的工作中也容易受到一些个人利益的干扰，甚至给公司带来损失、走向犯罪的道路，尤其是对于银行、债券等企业或领域。从工作岗位的角度来说，会计特别要讲究职业操守。注册会计师又不同于一般的会计人员，注册会计师在会计事务所工作，其工作环境不像一般的会计人员的工作环境，而是活动的空间、时间相对更加的自由、灵活，有更多的独立性，这就为注册会计师的审计工作带来了更多的经济利益的诱惑，所以需要注册会计师有着良好的职业道德，充分抵制不良诱惑。
第三，保持注册会计师审计独立性是提高审计质量的关键。注册会计师的审计独立性与审计的质量密切相关。在以往的会计事务所的审计工作中，注册会计师的审计工作往往受到多方面的利益干扰，这样的审计质量是不高的，不能很好地帮助企业得出正确、科学、合法实际的财务数据，也就不能很好地帮助企业依照会计审计的数据结果进行企业的战略决策。甚至一些造假造出来的数据还会影响到公司的战略决策，给公司的决策到来误导，造成经济的损失。
第四，有利于保证市场竞争的有序进行。注册会计师审计独立性的意义不仅仅在于企业或者社会事业单位部门财务管理的内部，还在于有利于保证市场竞争的有序性。因为注册会计师的审计独立性直接关系到市场主要参与者的财务公正公平性，如果某一注册会计师为了某种个人利益而进行假账上报、欺瞒财务数据等，没有按照会计审计的独立性来进行工作，那么一定会影响到市场竞争的有序进行。
二、影响注册会计师审计独立性的主要因素
（一）审计关系的失衡
审计关系失衡主要是指审计主体、审计客体与审计委托人三者之间形成的一种不正常、失衡的利益关系的形象。简单地说，就是注册会计师、注册会计师所在工作的会计事务所与会计服务的对象企业之间形成一种超出了正当利益联系的关系。或者企业与某个注册会计师在私底下进行各种不法交易，让有独立性的注册会计师不保持独立性，为企业做假账等不法行为。审计关系是注册会计师工作过程中不可避免的，都要面对的，只有坚持自己的职业道德，坚守心中的会计准则，按照法律法规办事，注册会计师才会更好地处理审计关系。
（二）审计与非审计服务同时存在 注册会计师不是单单地为某一企业或者社会事业单位工作，而是在专门的会计事务所帮助不同的经济市场参与者进行财务审计、核算管理。也就是说，除了专业性的审计工作外，注册会计师有时还会接一些非审计服务方面的工作，例如企业财务报告管理等，这些工作往往不是注册会计师熟悉的，不是审计方面的工作内容，更多的是为了让注册会计师挂一个名头，而这就与注册会计师有了利益的链接，正是通过这种非审计服务的工作来影响注册会计师的会计审计，并通过这种方式进行利益的输送，干扰会计人员的审计独立性。
（三）市场竞争秩序混乱
不仅注册会计师的审计独立性会影响到市场秩序，市场竞争秩序的混乱，同样也会严重影响到注册会计师的审计独立性。可以说这是一个恶性循环。市场竞争秩序混乱影响注册会计师审计独立性主要是从会计师的审计环境来说的。当某一企业受到利益的驱使，在账目审计上徇私舞弊，严重破坏了市场竞争的秩序，更为可恨的是，竟然还不被发现，同时获得了许多不法之利益，那么这一定会给其他企业带来不良的影响。这就会诱导其他企业也进行相应的不法行为，企业管理者利用经济利益等干扰注册会计师的工作，要求注册会计师违背其审计的独立性，而在财务核算中违反相应的法律法规，来达到帮助企业谋求利益的目的。所以市场竞争的混乱状态也会影响到注册会计师的审计独立性。
（四）会计师的违规成本过小
随着市场经济的发展，虽然现在经济方面的法律法规不断完善，但是在一些细节方面的法律法规还是不够科学合理，一旦注册会计师不能按照相关的规章制度办事，不能保持其审计的独立性，必定会违反了一些法律法规，但是有些注册会计师明知这是违法的行为，却仍然不顾后果地走向犯罪的道路，其中一个重要的原因就是违规的成本过小，不足以让注册会计师畏惧，因为这也是注册会计师不能保持审计对立性的重要诱因。
三、绿大地事件中的审计独立性分析
（一）绿大地事件始末
绿大地事件主要是指云南绿大地股份有限公司进行账务造假的事件，该公司为了能够上市，与会计事务所的会计人员相勾结，进行上市账务造假，并且该会计人员在审计中“放水”，让绿大地股份有限公司得以上市，严重损害了A股中小企业股民的经济利益。该公司的执行董事、董事和财务主管先后被公安机关控制，监管会也积极介入调查，最后使该公司公布的更多的虚假上市的信息浮出水面，得以真相大白。
（二）注册会计师审计独立性的缺失是事件的重要原因
从绿大地事件中反思，上市企业涉嫌造假，难道会计事务所的注册会计师就没有发现其账目上的不正常、看不出来？答案是否定的，因为A股上市公司造假屡禁不绝，是与其背后的财务审计不独立有密切的关系。果真，能使绿大地的财务“造假术”得以成功实行的一个重要原因就是深圳鹏城会计师事务的会计人员丧失基本的原则，对合作方出具的报告没有履行应有的监督、复核职责，没有认真进行独立的审计，不负责任的盖章出报告，最终导致了这样的恶劣的后果。
（三）事件中反映的当前注册会计师审计中存在的问题
从绿大地事件中我们可以看出当前注册会计师审计中存在的一些问题，例如注册会计师的职业道德有待提高、独立性有待加强，对企业的外部监管也需要加强，在今后的监督工作中，既需要充分发挥会计事务所的会计财务审计作用，加强其监督职能，同时在外部的证监会要加强监督等。
（四）对注册会计师审计独立性的重新认识
绿大地事件给我们上了生动的一课，特别是对会计事务所的会计人员来说，要提高对注册会计师的责任意识、职业道德意识，增强其审计的独立性，做到不因个人私利而进行徇私舞弊，进行经济违法犯罪。
