[DOI]1013939/jcnkizgsc201623159
随着国民经济的发展和改革开放的不断深入，公路运输市场已由国有企业、集体企业的专业化公车公营逐步发展成为以承包挂靠、合资、个体运输占主体的综合运输体，促进了交通事业的蓬勃发展，但带来的社会问题也是不断涌现。特别是2008年以来，在油价、融资和劳动力等成本上升的重重压力下，加上不完善、不规范的市场环境，企业之间竞争激烈，公路运输企业面临的经营压力越来越大，经营环境越来越困难，企业进入高成本微利经营时代。
当前，我国正处于加快转变经济发展方式的攻坚时期，大力发展第三产业，尤其是现代服务业，对推进经济结构调整和提高国家综合实力具有重要意义。因此，按照建立健全有利于科学发展的财税制度要求，在新形势下，逐步将营业税改征增值税势在必行，也是符合国际惯例的必然选择。2012 年 1 月 1 日起，在上海市正式启动增值税扩围改革试点，经国务院批准2013年8月起交通运输业营业税改征增值税试点在全国范围内推行。经过多年的试点运行，“营改增”对公路运输企业向现代物流服务业的发展转型起到了积极的促进作用。
1“营改增”不同程度上增加了公路运输企业的税收负担“营改增”后，公路运输企业的税收负担有不同程度的增加。原因主要有如下几个方面。
（1）经济不景气，本来生意就不好做，作为客户的制造业努力节省运输成本，导致物流运输业利润微薄，“营改增”后税负稍重便对部分企业构成压力。如果在前两年经济好的时候，这点税收负担压力不大，但在经济低缓期税改带来的压力会相对更明显些。为了生存，运输企业之间的激烈竞争使客户竭力压低运价，导致物流运输企业收入不断下降。
（2）抵扣范围有限，成本支出较高的项目大多无法抵扣，如路桥费、融资利息、保险费、异地加油费用等。
（3）抵扣范围内的项目抵扣难度较大。公路运输企业的行业运输车辆流动性大的特点致使仅在少数指定的企业进行维修和加油，才能取得增值税专用发票，而许多随机需要的加油和维修是在规定企业外发生的。“营改增”前已大量购置的运输车辆、设备等也无法纳入进项抵扣。
（4）国家出台的过渡期优惠扶持政策落实难。由于公路运输业为许多地方财政的重要收入来源，地方财政为应对各项支出，必须保持一定量的财政收入，致使许多税负增加但纳税总额没有增加的企业获得相关补偿的承诺难以兑现。
2“营改增”后公路运输企业涉税风险上升
（1）混业经营方式下难以准确界定征收品目和收入。混业经营在现实中是比较普遍的。公路运输企业中运输业务、搬运装卸及车辆外租的动产租赁分别适用于11%、6%、17%的税率，征收品目的界定对企业的经济利益影响很大。这些围绕于货物的无形服务在实际操作中很难判断与区分，而且即使纳税人愿意分开核算，但判断区分的标准有很大随意性，很难应对税务机关对其合理性和真实性的审查。
（2）部分运输业务游离于税收征管之外，极易诱发偷税漏税风险。交通运输行业有其特殊性，民营化、挂靠承包、个体私营普遍存在，被承包挂靠的企业作为纳税人对挂靠承包车辆以收取管理费为主，许多挂靠承包人承揽的运输业务企业无法掌控。对于车辆运输的征收管理，大部分税务机关沿用“以票控税”的做法，征管手段单一，管理措施乏力。承包挂靠人自己承揽的运输业务不开发票、自行收取运费导致部分运输业务游离于税收征管之外，极易诱发税款流失的风险。
（3）代开虚开增值税发票、虚假抵扣税源流失。“营改增”后企业运输成本中比重较大的过桥过路费、保险费、人工成本等无法抵扣，导致其税负不同程度的上升。对于小规模纳税人加之大部分都是挂靠承包经营，这部分车辆的燃油费不需抵扣，富余增值税专用发票大量存在，为一般纳税人的运输企业利用燃料费来调节税负带来极大的便利，在利益驱动下甚至公开在网上低价售卖加油卡。催生代开虚开运费发票、虚假抵扣等各种违法行为。
（4）承包挂靠经营者的收入纳入企业核算，企业对于其成本项目的不可控存在企业所得税的纳税风险。
3“营改增”带来的各种经营风险迫使公路运输企业转变管理方式，促进企业转型发展随着税务机关对试点行业的深入调研，“营改增”试点政策法规不断完善，试点范围不断扩大，迎来了全面“营改增”的实施，纳入增值税管理范畴的行业越来越多。
为了适应“营改增”带来的税收环境变化等挑战，企业应当充分研究考虑存在的各种风险，采取一些合理合法的应对措施。
（1）积极学习研究政策法规，增强纳税人的法律意识，使企业的各级管理人员及广大的挂靠承包人真正从思想上受到税法的约束，让其了解违反增值税等税收法律法规的严重后果及危害。
（2）面对当前行业的经营管理模式，首先要规范企业的管理制度，使其符合“营改增”税收制度的要求，梳理细化业务流程，强化对各项运输业务的管控。重视业务中合法抵扣凭证的索取，到覆盖范围广的加油站统一为所属车辆办加油卡、定期到定点维修站对车辆进行维护，使合理合法能抵扣的应抵尽抵，并做好登记备案作为业务依据应对税务检查。对于承包挂靠人提出的运输合同，严格审查业务的真实性并要求运费结算对公转账减少私自结算。利用车辆定位系统对车辆营运状况的监控，将各项业务纳入企业财务核算，防范收入税源的流失。强化内部财务核算，规范运费结算单据、资金往来、成本费用报销。尽可能从财务核算管理上化解各项涉税风险。其次，加大融资力度，加速淘汰更新老旧车辆、设备，利用固定资产进项税降低企业的税收负担。随着全面“营改增”的实施，企业的可抵扣项不断增多，税收负担将逐渐降低。
（3）目前在公路货运方面仍占主导地位的承包挂靠经营这种粗放、松散管理方式造成公路运输市场无序竞争、安全事故频出、经济纠纷及涉税违法行为不断，已逐渐不适应统一、开放、竞争、有序的行业发展方向。当然，其中也有行政管理部门以罚代管、没有完善的适应运输生产力发展要求的运输行业准入标准等原因。
随着财税、安全、环保等企业法律环境的不断完善健全，“营改增”作为财税体制改革的一部分，对企业是压力同时也是机会。转变思想观念，顺应交通运输智能化、信息化的发展趋势是企业持续发展的动力，否则将逐渐被市场淘汰。当以客货资源信息平台为核心，运用运输信息管理系统组建企业集团，以突出企业的资源、资金、组织管理优势。充分利用车辆运行动态监控系统、车辆运行自动记录仪、结算网络、电子发票等网络科技手段积极推行专业规范的类公营化运输管理模式，逐步形成现代物流服务体系。这将有效地增强对运输车辆的管控力，企业获得持续发展的能力，提升企业经济效益的同时减少行业造成的社会矛盾与纠纷。
（4）风险的管控不仅需要企业提高依法经营的自觉性，还需各政府部门相互配合，从制度上保证行业健康有序的良性发展。对于税收的风险管理，税务部门应有明确的、统一的管理标准以保证企业之间的公平竞争。增值税抵扣链的顺利运行需抵扣链上的所有参与者共同维护，加强对“营改增”试点企业发票受票方的监管是发现问题、防范风险、规范“营改增”试点企业涉税行为的有效途径。政府部门之间的信息共享，建立和健全分析、评估、监控和核查之间的互动机制和制度，形成监管合力才能营造出守法经营的企业管理环境。
