所谓盈余管理[1]是指企业管理者以获取一定的自身利益为目的，在会计准则和会计制度允许的范围内，企业管理人员在可以选择的范围内，会选择效用最大化或是对企业最优的会计对策，去影响那些投资者或是监督方。本文从现行企业会计准则出发，提出了现行企业会计准则中审计对上市公司盈余管理的作用和限制。
1、亏损企业盈余管理发生的主要原因分析
盈余管理最有可能出现在亏损的上市公司，为了一连串的经济目的，亏损的上市公司可能通过做账来使企业的市场价值最大化，这对投资者和社会经济发展来说是极为不利的。现行会计准则背景下或能对其进行遏制。究其主要原因有以下几种情况：
1.1美化以上市
现行与之相关的法则对于上市公司亏损做出的规定是公司必须在最近3年内连续盈利才能取得上市资格，所以整个硬性规定就可能会对某些公司的财务报告产生影响，那些不能达到成果并且还很渴望上市的公司就会用一些财务报告进行包装，而这种包装的形式往往就是通过盈余管理完成的。这种美化的结果就是企业可以上市从而达到其股东的利益等。
1.2对业绩进行修饰
对于企业来说，资金的发展始终是最重要的，当每年投资的情况得到的是相反结果或是与预计相差甚远的时候，经理人为了自己的业绩着想，会运用一些盈余管理的手段来提升自己的经营业绩
2、亏损公司盈余管理的表现手法：利用三年周期中的计提处理
在前面一节，笔者提到，对于长期经济效益来看，盈余管理并不会对社会的经济产生什么影响。在这里先对盈余管理的表现形式进行一定的分析：
通过下表中对于某公司的三年利润状况进行分析得知，该公司的净利润发展情况较不稳定，07年较06年增长了82.08%，而08年较07年下降了64.80%。造成净利润较不稳定的原因通过当时公司会计报表的分析是由于2008年受国际金融危机的影响，08年公司产品出口市场较为低迷，公司为加大海外市场开拓力度，投入了大量的财力。但是实际上我们可以从中看出一些盈利管理的端倪来。根据本文对其年报中资产减值准备变化与利润变化的追踪，以及年报中敏感数字的分析，资产减值准备的计提和转回的对利润的起伏起到了很大影响作用，可见2007年公司的大额计提是在为下一年的亏损做充分的准备。而且三年利润报表中发现主营业务收入和三项费用的变动较不稳定，该公司2006、2007年和2008利润表和资产减值准备数据对比情况经过分析后发现有异常表现，应收票据从2006年到2008年的变化率为1450.00%，需要引起重视。
而该公司2009年利用上一年的资产减值准备进行“扭亏”，填平了2008年的亏损深谷。资产减值准备和利润的数据对比如下栏所示。也就是2008年的资产减值准备发生额为374,322.82万元，到了2009年，反而变成了-15,812.96，与年利润明显相反，说明有一些突出问题。
根据该公司资产减值准备计提数据和当年净利润数据表格，发现该公司资产减值准备发生额和利润值出现了较大的波动。正是2008年的巨额计提，使得该公司利润大下降；也正是由于2009年近1.5亿元的资产减值准备转回，为公司利润线的拉升起了至关重要的作用。这个典型个例同时也很好地诠释了我们在文章开头部分对盈余管理行为特征的描述，即在企业的整个生命期来看，盈余管理并不增加或减少企业实际的盈利，但会改变企业实际盈利在不同的会计期间的反映和分布。
3、加强审计方法对企业盈余管理现象的规避
3.1关注报表合并对所有者权益利润的影响
现行会计准则下，合并财务报表准则规定，合并范围应该以控制为主，控制就是一个企业能够决定另外一个企业的经营的情况。在这种情况下进行的确定是合理的。比起合并会计报表准则对合并范围的确定更加实际，更加能够排除为了盈余管理进行合并的行为。现行会计准则规定母公司在不考虑股权比例的情况下将所有子公司均需纳入合并范围。这一变革，对上市公司合并报表利润产生较大影响。
3.2关注资产处置是否符合公允价值以及公允价值的计量模式
2006年2月15日,财政部对企业会计准则进行了修订，引入公允价值的概念。由公允价值自身所具有的特性决定它给新会计准则的应用带来许多新的问题。公允价值是指在在一项公平交易中，熟悉情况，自愿的双方交换一项资产或清偿基本原则债务所使用的金额。作为会计行业计量的新形式，新会计准则公允价值剂量已经得到广泛范围的认可。
3.3关注审计报告及注册会计师和政策的变更
注册会计师具有丰富经验，能够对公司的财务状况及其变动进行分析和考察，形成专业判断。所以分析者要对注册会计师出具的审计报告进行仔细研究。如果注会的报告中再三认为应收账款金额过大，可能就是会计师认为应收账款出现了问题，有可能很难收回，应该引起重视。
4、结论
通过对中国亏损上市公司的分析和研究，结合现行会计准则的内容，本文得到如下启示：
（1）盈余管理是现代会计理论研究中的一个重要课题，但盈余管理本身并不完全是一个会计问题。所以要靠社会、政府和团体一起来解决这个问题，而解决这个问题不是一蹴而就的，应该是长时间的规范市场和完善法律才能做到的。
（2）现行会计准则中的审计法则一定程度上减少了上市公司调节利润的手段，使得上市公司报表更“可靠”，但上市公司仍有较大的利润调节空间。从某种程度上讲，现行会计准则也增加了利润调节手段作为审计原则。这是一场深入的博弈，需要经过长时间的发展才能看出结果。
