中图分类号：F27文献标识码：A文章编号：1006-4117（2011）04-0039-01
引言：随着资本市场的日渐发展和上市公司的大量涌现，上市公司的盈余管理现已成为我国会计理论与实务界研究的重要课题。自20世纪90年代以来，中国证券市场有多家上市公司因财务信息虚假披露或会计造假问题而遭受证监会的严厉处罚，但这可能是会计欺诈的冰山一角。美国的公司治理堪称一流，但美国的上市公司也出现了会计丑闻，世界通信公司、安然公司的会计造假案也轰动世界，震惊全球。会计欺诈源于盈余管理行为，到目前为止还没有相关的文献记载说明盈余管理和企业社会责任之间的关系问题，同时关于企业社会责任是否能缓和或是加剧盈余管理的程度在全球范围内也没有进行检验测试，但国外已有部分学者对此进行了实证分析。
Hsiang_Lin Chin等研究了盈余管理的三种模式：盈余平滑，盈余激进、盈余减少和规避损失，测试了财务特征和结构体制变量对企业盈余管理的影响。通过研究发现，企业社会责任和盈余管理之间的关系形式取决与企业使用的盈余管理模式。Diegi Prior认为盈余管理行为损害了利益相关者的利益，操纵盈余的经理人通过采取CSR行动来处理利益相关者的激进主义行为和警惕性。Pagano和Volpin研究发现，企业并没有让经理避免社会责任活动的投资，加强与主要利益相关者间的关系对公司的财务业绩有直接肯定的影响。战略性的CSR活动对CFP有积极的作用，而任意的CSR活动将不能产生一个最底线的作用，因为投资CSR活动的成本高于由此带来的收益。因此本文根据我国实际情况先从理论上探讨企业社会责任与盈余管理的关系。[1]
一、企业社会责任与盈余管理界定
（一）企业社会责任
所谓企业的社会责任就是指公司不能仅仅以最大限度地为股东们营利或赚钱作为自己的唯一存在目的，而应当最大限度地增进股东利益之外的其他所有社会利益。这种社会利益应该包括雇员利益、消费者利益、债权人利益、中小竞争者利益、当地社会利益、环境利益、社会弱者利益及整个社会利益等内容。[2]
（二）盈余管理
盈余管理最早被解释为旨在有目的地干预对外财务报告，以获取某些私人利益的“披露管理”。美国会计学者斯考特(William.K.Scott)给盈余管理的定义是：盈余管理是指在GAAP允许的范围内，通过对会计政策的选择使经营者自身利益或企业市场价值达到最大化的行为，是会计政策选择具有经济后果的一种具体表现，但是目前关于盈余管理的定义没有统一的说法。[3]
二、企业社会责任与盈余管理关系的理论假设
本文主要从理论上探讨企业社会责任与盈余管理之间的关系，在国外研究的基础上，根据我国企业社会责任与盈余管理发展的现状，故提出如下假设：
（一）假设1：企业社会责任与盈余管理呈负相关性
社会责任投资理念和投资群体的存在，将使得企业承担社会责任不再仅仅为企业带来成本，其社会贡献有可能通过资本市场获得增值回报。社会责任意识强的公司不仅仅关注公司当前的利润，更注重培育公司利益相关者之间的关系，即考虑到利益相关者的利益。所以从长远的发展和利益来看，该公司的财务信息很透明，真实反映当前的财务成果和现金流量信息，盈余管理行为几乎不发生。[1]
（二）假设2：企业社会责任与盈余管理呈正相关性
公司为了给外界或是利益相关者营造公司稳步增长的态势，帮助企业树立低风险甚至无风险的企业形象，借以吸引更多的资金，从而提升企业的市场价值。为避免各年度企业利润波动过大给企业带来的负面影响,往往会采取盈余平滑的方式对当期利润进行处理。所以公司管理层获得较低的融资成本企业为了达到此目的，积极履行企业社会责任，公司管理层进行盈余平滑的动机越明显。
（三）假设3：公司社会责任与盈余管理不相关
本文引言及文献综述中涉及的会计丑闻及欺诈现象，有学者认为是商业道德伦理的败坏与沦陷，缺少企业社会责任意识。但是在理论上有研究者认为CSR意识缺乏，或许是体制因素的产物，而与盈余管理行为无关。出现丑闻与欺诈也许存在其他原因，比如审计人员的默许，基金管理人员的集中行为，风险补偿金的增加，而这些都与商业伦理无关。所以提出第三大假设，企业社会责任与盈余管理之间不存在相关性。
三、研究意义
本文主要理论探讨了企业社会责任与盈余管理之间可能存在的关系，进而了解企业进行盈余管理、努力承担企业社会责任背后真实的动机及其影响，从而给那些注重企业社会责任的经理人、各利益相关者包括雇员、消费者、政府、社会等展开了全新的视野。一方面，对企业的经理人来说，不能只做出最有利于股东的经营决策，还应该努力承担对环境保护、员工工作条件和能力、产品的安全与质量、慈善事业等社会责任；另一方面，随着企业社会责任意识的增强，企业的管理层应努力完善公司治理结构，降低盈余管理水平，提升企业的会计信息质量，加强公司管理和财务的透明度，有效地保护投资者的利益，构建战略性的社会责任观，最终实现企业的可持续发展目标。但是企业社会责任与盈余管理的关系需要实证检验，因此还有待进一步研究。
作者单位：长沙理工大学经济与管理学院
作者简介：刘秀梅（1985― ），女，湖南衡东人，长沙理工大学经济与管理学院会计学专业研究生，研究方向：财务理论与实践。
