中图分类号：F230文献标识码：A 文章编号：1006-4117（2011）03-0273-01
一、人力资源会计的基本内涵
对企业来说，人力资源是指企业一定时期拥有或控制的，能给企业带来经济利益的人力或劳动力。人力资源对企业发展的作用不容忽视，会计人员在提供会计信息时应该以适当的方式，适时地反映企业人力资本来源和人力资源占用的相关信息以便投资者做出更好的决策。美国会计学家弗兰姆霍尔茨认为人力资源会计即是把人的能力的成本和价值作为企业的资源而进行的计量和报告，包括人力上的投资和其重置成本以及人堆企业经济价值计量的会计。对于人力资源的计量主要包括人力资源成本即人力资源成本的计量和对人力资源价值的计量。
二、我国人力资源会计的现状
有关人力资源会计方面的研究以及其在会计实务中的运用经过短暂的繁荣后又沉寂下去。虽然目前我国人力资源会计体系形似完善，但在实际中的运用程度却很低。结合我国实际情况的创新性研究较少且研究结果缺乏指导性。根据著名会计学家葛家澍的观点，我国人力资源会计之所以停滞不前，究其原因，可能是由以下几方面的因素造成的：传统会计和现今的会计学理论框架中并没有纳入人力资源会计的相关内容，人力资源在计量和确认方面存在困难、人力资源所带来的经济后果性以及人力资源会计信息披露方面的问题。
（一）传统会计框架
目前财务会计的权益理论主要以物质资本为中心，认为没有实体形式的人力不能计量和确认，而人力资源是不属于这个范畴，但是人力资源能够导致企业价值增值，相对于物质资本，人力资本正逐渐显现出它的稀缺性，并要求分享企业的剩余索取权。作为会计学的一个新领域，要使人力资源会计真正的发展起来，还需要足够的理论基础的支撑。
（二）确认和计量的困难
在确认和计量上，人力资源区别于物质资源，难以用货币进行可靠的计量。物质资源的所有权可以全部归属于企业，只要物质资源没有报废就能给企业带来经济利益，而人力资源是劳动者的劳动能力，所有权归劳动者所有，企业难以对其进行控制，而且其带来的未来经济利益具有高度的不确定性，受人力资源个体主观条件影响较大，难以明确地将某项未来的经济利益和特定的人力资源相联系。因此难以对人力资源进行会计确认计量。目前我国人力资源计量模式主要有货币性计量（包括人力资源的成本计量模型和人力资源的价值计量）和非货币性计量（包括行为矩阵法等）两类。而人力资源的成本计量中的历史成本计量法不能反映人力资源形成过程中的许多成本和人力资源未来的经济利益。人力资源传统的价值计量方法也无法解释人力资源价值的本质。两种计量方法都难以揭示企业的市场价值和账面价值严重背离的原因。
（三）人力资源的经济后果性
会计信息具有一定的经济后果性，作为会计信息的一种，人力资源会计信息也具有一定的经济后果性。对人力资源会计信息披露的程度、方式和时机可能会给企业带来或好或坏的经济后果。这在一定程度上制约了人力资源会计的发展。
（四）人力资源会计信息披露的问题
优秀的管理者和职工能给企业带来巨大的经济效益，因而投资者在进行投资决策时，往往会评价企业的管理者能否能为他的投资增值，而人力资源会计信息的披露可以在一定程度上帮助他们做出正确的决策。然而，目前我国大多数上市公司在披露人力资源信息方面仅限于披露被强制披露的如董事、监事、高级管理人员和员工情况和独立董事履行职责的基本情况等信息，所披露的能用货币计量的会计信息只有应付职工薪酬。披露的人力资源会计信息主要是以非财务信息和非货币性信息为主。这主要是因为人力资源会计确认和计量上的困难，此外，由于人力资源是企业保持竞争优势和超额经营业绩的主要因素，企业不希望竞争者获得关于企业人力资源的信息，以避免竞争者挖走企业的优秀人才。
三、我国人力资源会计的出路
作为一种计量和报告人力资源相关会计信息的会计，人力资源会计对提升人力资源管理效率，提升和保持企业核心竞争力具有重要的作用。人力资源会计的推行和发展将是对会计学领域的又一重要拓展。如何走出人力资源会计的困境，推动人力资源会计的发展是当前亟需解决的问题。下面将针对人力资源会计的一些问题提出建议。
（一）深化人力资源会计的理论研究
人力资源会计要成功推行还需要有系统的能够指导实践的理论框架的支撑，虽然目前我国人力资源会计方面的研究很多，但还不够深入，还难以指导人力资源会计的实际应用。因此，还应该深化人力资源会计的理论研究，尤其是应用方面的研究，是人力资源会计能够形成系统的、科学的理论框架。
（二）加强人力资源会计实施的环境建设
首先应该加快人力资源会计相关法律的设立，转变传统的资本观念，为人力资源会计的推行创造好的法律环境。其次可以在完善人力资源市场上努力，以确保人力资源的充分合理利用，发挥其真正的价值。
（三）完善人力资源会计制度
现行的会计制度尚未将人力资源会计纳入其中，使得人力资源会计信息在确认、计量和披露存在一定困难，我国应该进一步完善会计制度，使人力资源会计信息的确认、计量和披露有所依据。
作者单位：大连大学
