一、会计变更盈余管理概述
一般来说，所谓盈余管理是企业管理人员为了实现效用最大化及企业价值最大化所作出的会计选择。但是，也有一些企业利用会计变更以实现对盈余进行操纵的做法，导致会计盈余信息的不真实性，从而对投资者的判断造成错误引导。
所谓会计变更，包括会计政策变更及会计估计的变更。
会计政策变更是企业对相同的交易或事项采用另一会计政策行为，一般会计政策是不得随意变更的，但也以下两种情况需要变更会计政策：
1、推行了新的会计准则及会计制度。
2、为了能够提供更为真实可靠的企业财务状况、经营成果和现金流量信息需要变更会计政策。
在实现会计政策变更后，有两种会计处理方法，一是追溯调整法，既对相关的项目进行追溯，以使交易或事项在初次发生时就开始采用新的会计政策，此时应当计算会计政策变更的累积影响数，并相应调整变更年度的期初留存收益以及会计报表。二是未来适用法，对过去已发生的交易或事项不再追溯，只对变更当期及未来期间的交易或事项产生影响，这样企业也不必调整变更当年年初的留存收益。
会计估计变更，是企业对其结果不确定的交易或事项根据最近可利用的信息为基础作出的判断，以此对以往的事项作出估计和修正。会计估计变更有两种情形，一是企业赖以进行会计估计的基础发生变化，则会计估计需要调整，二是随着时间推移，企业对交易或事项掌握了更新的信息，需要对原有的会计估计进行调整。
可以看出，会计变更的本质目的是为了保证会计信息的真实性和可靠性，但其判断具有主观性，也就是说，对于情况是否发生了变化，是否掌握了新的信息，是由企业管理层自行做出判断，外部人员无法知道真实情况，也难以无法确定变更是否合理。加之会计变更的处理方法也较为简便，对于企业来说，无疑是成本最低最为有效的盈余处理手段。
二、会计变更盈余管理存在的问题
1、会计政策变更
（1）坏账政策。企业对于坏账损失的核算有直接转销法和备抵法两种。直接转销法是发生坏账时才进行确认坏账损失。备抵法则是估计坏账损失，进行坏账准备，具体操作上又可分为余额百分比法、帐龄分析法、销售百分比法、个别认定法。会计制度允许上市公司自行选择坏账损失的核算方法。有企业通过变更坏账准备计提的方法，使企业提高了未来的坏帐准备，使当年的利润减少，进一步扩大亏损额，这样一来，下一年度的扭亏为盈的目标就要容易实现的多，也容易体现管理者的业绩。
（2）发出存货方法。发出存货的计价方法有个别认定法、先进先出法、加权平均法、移动加权平均法和后进先出法等。一般来说，当物价上涨时，先进先出法高估期末存货，同时增加当期利润；后进先出法则低估期末存货，同时减少当期利润。当物价下跌时情况正相反。如果企业在处理盈余时人为改变发出存货方法，在帐面上就会体现企业的业务利润增加或减少，掩盖企业盈余信息的真实性。
（3）长期股权投资核算方法。依会计准则，长期股权投资有成本法和权益法两种核算方法对于。对于重大影响的投资，应采用权益法核算，从而反映被投资企业损益；在成本法下，则不反映。但有的企业在进行对外投资时，对于重大投资却未按照权益法核算，使帐面信息难以反映企业真实的财务状况。
（4）合并范围的变更。对于投资企业的对被投资企业能进行实质控制的情况下，应当合并报表，以体现公司的业绩。而有的企业表决权资本已占到50%以上却无故不实行合并报表，难以反映企业真实业绩。
2、会计估计变更
（1）对于坏账准备计提比例变更采用不同的方法，就可以增加或减少当年的管理费用，从而操纵盈余。
（2）对于固定资产则折旧的方法、年限上进行变更，导致公司利润的虚增。
（3）对于公司坏账准备、短期投资跌价准备、和长期投资减值准备等这些出于谨慎原则的会计估计下，通过变更这些不确定的估计，实现对盈余的操作。
三、会计变更盈余管理存在的规范
1、盈余处理往往出于企业管理者的职业判断，这些判断往往又在现行会计准则范畴内，因此光是片面限制会计变更，很难完全消除盈余管理问题，往往也可能打击激励对象的积极性。因此，在制定会计准则上，一是需要有一个长期的准则目标，对会计准则执行者提供正面的引导，二是需要兼顾相关利益者的合法利益，使其能遵循准则要求，三是对职业人员进行规范化培训，使其提高职业道德及职业素养，在作出判断时更为准确。进一步来说，适当限制会计人员的专业判断范围和对会计准则的选择权，增强会计准则的可操作性，都是较为合适的方法。
2、完善披露制度。对于因为信息不对称所造成的随意进行会计变更以操纵盈余的问题，需要利用现代信息技术，定期公布公司有关信息资料，减少信息不对称，从而为上市公司会计变更行为提供合理性依据。
3、完善监管指标体系及行业监管约束系统，加大对被监管者业务工作的监督和对违法违纪行为的处罚力度，加强审计监督。
总之，对公司会计变更盈余管理漏洞的弥补是一个长效机制，需要公司、审计部门、财政部门、监管部门共同配合，以实现上市公司的健康发展。
