一、引言
?炔靠刂粕蠹剖嵌阅诓靠刂乒ぷ魇凳┥蠹频幕疃?，我国高校一直对建立有效的内部控制体制比较关注。在经济发展中，高校的规模、管理理念、方式都有较大的变化，为此必须积极开展内部控制审计工作，以提高高校的管理水平和科研能力。
二、高校实施内部控制审计的意义
高校实施内部控制审计的目的，主要是高校的内部审计单位要完善高校的内部控制体制，审计工作的职能是着重监督内部控制体制的具体情况。内部控制审计的开展代表高校在实际发展和运营中加强了对内部的管理，充分发挥监督机制对高校发展的作用，保证高校资金使用的有效性，加强识别风险和控制风险的能力。
三、高校内部控制审计中存在的问题
（一）实施内部控制审计的机制不规范
一些高校为了做好内部控制审计工作制定了规范化制度，但一些高校并没有引起重视，造成开展内部控制审计工作时对审计人员的专业判断、知识经验等过度依赖。在工作制度不规范、缺乏可行性的情况下，开展内部控制审计工作就缺少有效的参照，有可能遗漏功能测试与业务测试，内部控制审计无法确保自身的权威性与独立性，造成内部控制审计形式化，达不到高校的标准化要求。
（二）高校内部控制审计的评价体系不完善
开展内部控制审计工作的主要目的是，检测内部控制是否健有效全。如今，我国还没有制定评价高校内部控制的标准，审计人员无法实施规范化、准确化的审计评价。在进行高校内部控制审计时，只能参考内部审计实务指南中有关内部控制审计的内容，而且要依据内部控制的五种要素审计高校的主要活动，包括内部监督、信息和沟通、控制活动、管理风险、控制环境等。然而在审计工作中，没有分析评价控制的环境等，也未构建评价的全面化指标体系。[1]内部控制审计主要为嵌入式，在财务管理的内部控制方面较为集中，但没有对学生和教学管理作出评价。另外，审计水平也存在一定问题，比如没有划定重大缺陷的标准，没有划分内控缺陷的指导性意见等。
（三）高校欠缺开展内部控制审计的专业人才
在开展内部控制审计工作中，内部审计人员必不可少，其专业素质和能力与内部控制审计的开展效果有直接关系。高校在开展内部控制审计方面欠缺专业的内部审计人员，不能明确内部控制的审计重点，受限于高校管理层、权力机关的管理，达不到审计要求，无法发挥内部控制的评价和监督作用，审计无法实现管理和约束高校的作用。
四、高校应对内部控制审计问题的对策
（一）构建领导体制，落实内部控制的审计工作
内部控制审计属于系统化、全面化的工作，要想顺利开展这项工作，就要构建内部控制的规范化机制。也就是构建将党政主要领导作为负责人、责任有关部门起主要作用、有关部门开展协调工作的内部控制工作机制，确定高校各部门的具体工作权限和工作职责，比如后勤管理、教学管理、人事管理、资产管理、科研管理、学生管理、工程管理、财务管理、纪检监察和审计等部门。这种工作机制的实现需要建立内部控制的规范化领导小组。
（二）建立高校内部控制审计评价的规范化体系
要想保证高校有效实施内部控制审计，就要将内部控制审计的评价指标作为实施审计工作的标杆。高校要建立内部控制审计评价体制，就要将风险导向作为主要原则，建立的评价指标要具有一定的前瞻性。在制定评价指标时，一方面要结合当前内部控制的情况，另一方面要在识别和评估风险的基础上预测风险，从而构建有效的内部控制评价指标。高校建立内部控制审计的指标体系，其基础是整理归纳和预测内部控制的各种风险，依照内部控制的五种要素，在考虑高校特点的基础上，科学化地建立和动态化调整评价的指标体系。比如建立校园文化、建设制度、组织结构和运行机制等和控制环境有关的一级化审计指标，而在一级化审计指标之下建立考核教职工绩效、激励机制、胜任能力、划分职权等二级审计指标。[2]
（三）加强对高素质审计人员的培养
在内部审计和内部控制审计工作中，都需要具有专业素质和专业能力的审计人员。高校要想有效开展内部控制的审计工作，提升审计工作的效率，必须加强对高素质、高能力审计人员的培养。为此，高校可以一方面通过招聘选拔审计人才，另一方面通过线上、线下培训增强现有审计人员的工作能力，从而提高审计工作队伍的整体素质，确保顺利开展内部控制审计工作。
五、结语
高校在建立内部控制审计的工作体制中，要充分结合自身特点提高审计水平。通过构建领导体制，建立高校内部控制审计评价的规范化体系等措施，落实内部控制的审计工作，提高高校的内部管理水平。
（作者单位为中央财经大学）
