一、绪论
在知识经济的背景下，企业的资产从以有形资产为主向着无形资产为主转变。企业的智力资源、无形资产成为很多企业的第一生产要素。凝聚着企业知识、智力的商誉等资产在企业中的重要性越来越突出。对企业商誉资产会计处理的研究有助于会计信息使用者了解企业的真实情况，有利于促进企业经营管理者形成激励促进作用，有助于提高企业的综合竞争力，有利于企业整合资源、优化资源配置。商誉资产属于非有形资产，也不属于无形资产，具体是指企业拥有，并且加以利用并获得相应利益，但是又不能有形占有的资产。商誉是企业在长期的发展过程中，经过市场的检验，获得市场信任的能够帮助企业获得良好的形象并取得相应利益的商业信誉。企业良好的商业信誉往往能帮助企业获得较同行业更高的利润。商誉资产看不见、摸不着、无从辨认，它不属于同属于企业无形资产的知识产权，但是企业能够通过各种信息感觉到。商誉不属于无形资产是因为我国企业会计准则对无形资产的定义是：企业拥有或控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。商誉资产与无形资产的具体区别有两个。一是无形资产可以辨认，但是商誉资产无法辨认，商誉资产是和企业紧密联系的，它的价值依附于企业的存在而存在，如果企业发展良好，则商誉资产也会相应增加，如果企业发展差，则可能因为企业业绩不佳，人才流失、产品质量等问题让企业商誉资产迅速贬值。所以商誉资产相较于无形资产而言的不确定性更大。因此，对商誉资产进行计量时不可以采取历史成本计量法。二是无形资产的产生历史晚于商誉资产，一般认为商誉资产概念产生于十九世纪末期，而无形资产概念则产生于二十世纪之后。
二、自创商誉和外购商誉的会计处理策略
（一）自创商誉和外购商誉资产会计处理研究现状
自十九世纪末，商誉资产会计出现以来，就是会计学界颇具争议的问题之一，对于商誉资产会计的确认、计量和报告存在不同的理解和观点。随着工业时代的来临，企业之间开始越来越频繁地进行并购，让学界对商誉资产会计处理的方法产生了越来越多的共识。随着会计确认的不断规范和相应会计准则的不断完善，尤其以发达国家为首，已经创制了商誉资产会计处理的准则，比如美国、英国等。在国际商誉资产会计处理的实践中，通常仅对外购商誉资产进行会计处理，并制定了相应的会计准则。企业的自创商誉如何进行会计确认，目前学界存在争议，有人认为应予以确认，有人则持反对态度。主流观点认为，企业的自创商誉能够为企业带来额外的经济利益，因而可以根据企业自创商誉的会计信息判断企业一定时期内的盈利能力，故可以对自创商誉进行会计确认。同时，由于外购商誉与自创商誉存在一贯性，所以二者采取相同的会计确认方式也是可以的。如果只确认自创商誉，而将外购商誉排除在外，则显然违背了会计处理的一贯性原则。另外外购商誉是通过并购标的的方式获得的，也是自创商誉的一种方法。虽然全球范围内罕有国家和地区对自创商誉资产的会计处理方式予以明确的规定，但是随着争论的深入以及经济的发展，而且在金融衍生工具计量和不确定性事项会计处理将会得到解决的可能性下，已经有越来越多的人认同将自创商誉进行会计确认。
（二）自创商誉和外购商誉会计处理策略
英国会计准则委员会在上个世纪九十年代初公布的有关自创商誉资产确认的征求意见稿中就提出了自创商誉价值会计确认的方法。不同的国家和地区对于外购商誉资产的会计处理方法也各有不同。但是在经济全球化的背景之下，人们对外购商誉资产会计处理的共识越来越多，这样有利于国际间的经济交往，尤其是涉及到跨国并购的时候，这种共识十分有必要。在上个世纪七十年代，美国会计原则委员会公布了第十七号意见书就进行了如下的规定：除非公司认为另一种系统的方法更为合适，应按直线法将外购商誉系统摊销。上个世纪八十年代最后一年，国家会计准则委员会公布的第三十二号与外购商誉资产会计处理有关征求意见稿中认为：外购商誉资产进行会计处理时可进行资本化，并处理为一项可摊销资产，但同时该可摊销资产的不得超过二十年的最长摊销期。英国会计原则委员会于第二年也在有关意见稿中有相同的规定。
三、合并商誉资产会计处理的策略
（一）合并商誉资产会计处理研究现状
合并商誉被认为是财务会计处理当中重大难题之一。合并商誉指的是企业进行合并的时候，并购标的企业因某种因素使之具备某种卓越的能力，这种能力能够帮助其为将来的一定期间内可获得的利益能力超过可辨认资产通常情况下获得利益的能力。合并商誉价值是一种资本化价值。当前，我国的会计准则还是仅对外购商誉进行会计处理，自创商誉仍然不纳入会计处理的范围之中。但同时，我国虽然规定了能对外购商誉进行会计处理，但是对于如何处理的具体会计方法既没有明确的规定，在会计报表中也没有要求对外购商誉的信息进行准确、真实的披露。随着市场经济的发展，越来越多的企业的合并商誉对于企业经营的重要性也越来越大，合并商誉在某种程度上已经成为了很多企业不可或缺的经济资源。所以，企业对合并商誉进行合理地、公允的处理与披露能够真实、准确的反应企业的会计信息，能够更为恰当的揭示和反应企业合并商誉的可能存在的商业经济价值，也更能准确、真实地反映企业购并资产过程中资产的变化、运动情况，让财务报表的价值得以充分的体现，从而能满足企业经营管理层对企业合并商誉会计信息的需求，以对企业的现金流量情况和盈利能力进行更为准确的预测。合并商誉的会计处理对于购并企业的重要性是不言而喻的，但当前我国在该方面没有明确具体的规范予以规定。通过恰当的手段合理公允的反映与披露企业合并商誉的信息，对于企业而言，对内可以促进决策，提高经营管理决策的针对性和有效性，对外则可以吸引投资者，拓宽融资途径，也可以通过商誉资产的会计确认提高企业的市场价值，更有利于企业形象的构建和企业的长远健康发展。所以，对企业合并商誉进行合理公允的会计处理和披露对于企业而言，无疑是利大于弊的。
（二）合并商誉资产会计处理策略
在编制合并报表时，企业可以通过如下方法对合并商誉予以合理公允的会计处理与披露：在权益性资本投资的前提下，按照商誉资产的定义，可以将购并企业的投资成本和被诟病企业的可辨认净资产的公
允价值的差额中购并企业占到的比例份额，直接对商誉进行会计确认。在对商誉予以会计确认的时候，不单单对购并企业实际支付的价格中超过购并企业净资产的公允价值部分予以确认，并且还根据购并企业的资本溢价，按照股东股权比例让股东分享商誉资产。把合并商誉按照预期期限内进行摊销，被购并企业可辨认的净资产的公允价值同其账面价值之间的差额也会在资产被耗用之后或者被购并企业的负债得以清偿后消失。在会计报表中，上述会计信息都应当予以合理公允的披露，披露的位置在会计报表的批注中。另外，对于同一控制下的企业进行商誉合并时，我国采用的是权益结合法；对于非同一控制下企业进行商誉合并时，我国采用的是购买法。在前者中，购并企业实际支付的金额减去被购并企业可辨认净资产的公允价值全部计入到资本公积中。在后者中，商誉作为一项独立的资产是进行会计处理的前提，然后采取减值测试。
四、结束语
随着社会经济的发展，企业并购、分立经常发生，人们对于企业商誉资产的认识还不够深入和透彻，让交易双方在对商誉资产进行和评估和会计处理时还存在很大的随意性。因此，加强企业商誉资产会计处理的研究，合理确认、计量、报告企业商誉，能够满足企业决策的需要。
