作业成本法作为一种新的成本计算方法在美国、西欧等国的企业已得到广泛应用，但此种计算法有其应用的条件。本文就此分析作业成本法在我国企业应用的可行性及应注意的问题，扬长避短，使之得到更合理利用。
一、作业成本法概述
（1）作业成本法的概念。作业成本法简称ABC（Activity-BasedCosting），是指以生产产品或提供劳务所进行的作业为成本归集的中心点，将成本归属到各项作业，再由作业将成本归属到产品或劳务的一种方法。它是以作业为中心，通过对作业成本的确认和计量，对所有作业活动追踪的动态反映，为尽可能消除“不增值作业”、改进“可增值作业”及时提供有用信息，促使损失、浪费减少到最低限度，提高决策、计划、控制的科学性和有效性，促进企业管理水平的不断提高。作业成本法具有提供精密、真实的成本信息的功能，越来越受到企业的重视。
（2）作业成本法的基本原理。作业成本法的基本原理在于尽量根据成本发生的因果关系，将资源消耗于配置产品（或其他成本计算对象）上，即可概括为：生产导致作业的发生，作业消耗资源并导致成本的发生，产品消耗作业。
（3）作业成本法的计算。作业成本计算方法包括以下6个步骤：1）选择成本基础。就是将与企业间接费用发生有关的作业活动进行分类。2）将同性质的活动归集为作业中心。在选择成本基础的前提下，应按不同的作业领域追踪各作业领域所使用的构成间接成本的各种资源，即将同性质的活动归集为作业中心，然后根据作业中心与产品的关系分配该作业中心成本。3）按作业中心归集成本。在确定作业中心的基础上，对发生的费用应根据费用的性质进行记录，并归集相应的作业中心，最后进行汇总。4）选择适当的成本动因。选择成本动因，就是根据追踪的资源，选择分配各作业中心成本的标准。5）确定作业中心成本分配率。当作业中心已经确认、成本已经汇集、成本动因已经确立后，就可将该作业中心的成本除以预计的交易量，计算以成本动因为单位的分配率。6）计算产品成本。根据各批产品所耗用的成本动因交易量和该作业中心的成本分配率，就可以求得该批产品所应负担的成本，包括应负担的作业总成本和单位成本。
二、作业成本法在我国企业运用的必要性和可行性
（1）克服传统成本核算的缺陷，提供准确的成本信息。同一种产品的单位成本在作业成本法下和传统成本法下计算出的结果常有差异，甚至相差悬殊。原因主要在于两种方法对间接费用的分配不同。传统成本法把每单位产品耗用的某一项成本标准，当成了对所有费用进行分配的比率。
（2）实施全程成本管理，有效降低企业成本。从我国企业现行的成本管理特征来看，大部分企业只注重生产过程的成本发生额，很少关注营销和管理中的成本耗费;重投产后的成本节省，轻投产前的产品设计成本。作业成本管理以作业为核心、以增加顾客价值为标准区分作业的增值性，从产品设计实施源流控制，再逐步延伸到生产、营销、交货、售后服务全过程，消除不增加顾客价值的作业，从而实施全程成本控制。它能更有效地控制成本，改善企业管理水平。
（3）弥补传统考核的不足，进行更有价值的业绩评价。传统的成本管理只考核可控成本，不考核收入，而我国大部分企业由于没有从战略高度培育积累企业文化，企业内部向心力和凝聚力较弱，只问支出不问收入的成本考核更加剧了员工积极性和创造力的消耗。作业成本法则能弥补传统考核的不足，它以顾客价值为出发点进行业绩评价，可以使员工更多地专注于企业外部市场的竞争，减少内耗，增强企业的团队合作精神和凝聚力。
（4）多年来，我国成本会计学家始终在探索我国成本管理的模式，并取得了丰富的研究成果，有着深厚的理论积累。另外，通过近30年的教育和培养，我国会计人员的素质也在不断的提高，加之多年来先进管理思想的导入，企业会计人员能很快理解并运用作业成本法，为作业成本管理的推广打下了基础。
（5）随着科学技术的飞速发展，我国企业的生产组织和生产技术条件正在发生着深刻变化，这就为企业采用适时制生产方式和弹性制造系统，实施全面质量管理提供了物质条件，从而也为作业成本的推行提供了现实基础。
可见，作为一种先进、科学的成本核算和管理方法，作业成本法是适应于我国企业发展要求的。它虽然最先用于技术先进的大型制造企业，对于我国其他行业企业而言，也同样是一种相当有价值的工具。
三、应用作业成本法需要注意的几个问题
（1）建立科学的管理制度，努力提高企业管理水平。只有企业管理实现现代化，才能有效划分费用产生的环节和区域，才能准确分析费用产生的原因和结果;只有企业管理实现了现代化，才能对成本控制、成本管理提出更高的要求，才能使作业成本法的应用更具有客观保证。
（2）最高管理层统一指挥。ABC项目的实施也不能缺少最高管理层的支持。一个由各职能部门的主管所组成的最高管理层委员会能使这些支持制度化，每月定期开会讨论项目过程，提如何改进模式的建议，一旦该模式固定时将会对决策的制定产生重要影响。这样，成本动因组织的专家们能够合并于模式的设计和每一组织人员在他们的部门和组织内对项目进行支持。
（3）作业成本模式的设计要完善。一个既复杂又难以维护的ABC系统，对管理人员来说会难以理解和操作。因此，ABC模式的设计应像任何其他设计和工程项目一样，持续适当的权衡会使系统的基本功能以最小的附加成本完成任务。完善的ABC模式设计能避免过于复杂的系统问题或无法辨认出成本项目（产品和顾客）、作业和资源之间的因果关系。
（4）要赢得全面的支持。虽然ABC比原有成本系统产生更精确的成本信息，更能指导生产经营，但并非所有的管理人员都欢迎技术上的革新。个人和部门的抵制是因为害怕作业成本法的实施会暴露出无利润的产品、无利润的顾客、无效率的作业和过程、大量无用的生产能力。因此，赢得下属的广泛支持将是作业成本法能否顺利实施的关键。
（5）企业推行ABC，是个不断改进的过程。既要吸收别人的经验教训，又要在企业亲自尝试ABC的实践中不断摸索，根据自身的成本特点和工艺特点去不断完善ABC系统，不可企求一蹴而就、一步到位，把ABC作为立竿见影的“万能药”，也不可浅尝辄止，一遇困难就否定ABC的必要性和可行性。
（6）企业推行ABC，必须结合自身的具体情况。我国企业将来在运用ABC，首先应通过“成本-效益”分析判断这样做是否能为企业增效。尽管笔者主张大力提倡ABC，但是，如果不顾企业生产经营实际情况，生搬硬套，不考虑ABC信息的“成本-效益”关系，认为运用了ABC就是好的，这样一种思想也是错误的。ABC在各国企业运用的经验告诉我们，并不是任何企业都适合运用ABC。因此，设想运用ABC时，企业首先应结合自身实际生产经营的具体情况，通过“成本-效益”分析判断这样做是否能为企业增效。
四、结束语
只要企业准确把握ABC的规律，深入调查企业内外部情况，深刻领会和灵活运用这一先进成本核算和经营管理理论的精髓，ABC和相关的管理措施一定会为企业带来巨大的经济效益。
（作者单位为广西壮族自治区公路桥梁工程总公司）
