一、当前中等职业学校事业会计与基建会计分离模式存在的问题
1.中等职业学校事业会计与基建会计分离造成学校会计主体不完整。一方面事业财务不反映财政对学校的基建投入，另一方面，基建财务按照其独立的会计体系和与事业财务完全不同的会计处理方法来完成资金收付过程的核算。造成基建项目已完工，而事业财务账上没有反映，使得账面资产小于实际资产，造成账实不符的现象。两个会计主体的存在，使得会计机构有可能相互独立，各行其事，缺乏有效的会计信息反馈与沟通，不符合《事业单位会计准则》第4条“会计核算应当以事业单位自身发生的各项经济业务为对象，记录和反映事业单位自身的各项经济活动”这一基本前提。作为事业单位会计组成部分的中等职业学校会计也应以其自身发生的各项经济业务活动为核算和监督的对象，会计主体的经济活动不仅包括教学科研、学生管理、后勤服务等经济活动，同时也应包括为保证教学科研活动的正常进行而开展的基本建设活动。
2.根据财政部发布的《事业单位会计准则》第四十四条规定:会计报表是反映事业单位财务状况和收支情况的书面文件。包括资产负债表、收入支出表、基建投资表、附表及会计报表附注和收支情况说明书等。由此可见,基建投资表是中等职业学校会计报表的有机组成部分,但因中等职业学校对事业会计和基建会计执行两种财务会计制度,有两个主体,两套账,两套会计报表,造成中等职业学校将整个经济活动人为分割成两部分,任何一套报表都不能全面真实反映学校的整个经济活动全貌,信息使用者要想系统完整地了解高校的财务状况,就必须把两套会计报表放在一起合并分析，不利于管理层掌握准确的会计信息，增加了管理层的决策风险。
3.固定资产结转滞后，造成学校固定资产账实不符。按有关部门规定，基本建设工程项目竣工后要及时办理竣工财务决算，正确审定新增固定资产价值，竣工财务决算须经主管部门或财政部门审批后，才可办理固定资产增加业务。由于大多数项目在实际已交付使用的情况下，没有及时办理竣工财务决算，有的甚至推迟好几年时间，这就造成了固定资产已使用多年，学校事业会计固定资产账目却上没有体现，造成学校固定资产账实不符的现象。
二、中等职业学校事业会计和基建会计并轨核算的必要性
1.统一会计主体,解决了一所学校两个会计主体的现象,避免了一种资金两种核算的问题。
2.会计信息准确、完整、真实性的需要。随着中等职业教育事业的迅速发展,办学形式呈现多样化,基建筹资渠道由原来单一的国家财政拨款变为财政拨款、学校自筹、银行贷款等多种形式。只有事业会计与基建会计并轨,才能整体反映整个经济活动的全貌,才符合《会计法》对会计资料完整性的要求。
三、事业会计与基建会计并轨核算的设想
目前中等职业学校的事业会计核算主要分为基本支出和项目支出。基本建设投资作为项目投资，在两种会计轨制合并后，考虑到基本建设投资核算的复杂性、特殊性，应将基本建设项目独自配置科目进行核算。
1.在银行存款中增设“基建存款专户”,反映基建资金收入、支出、结余情况。
2.在收入类科目中增设一级会计科目“基建拨款”，并根据本单位业务需要增设以下明细科目“以前年度拨款”、“本年预算拨款”、“本年基建基金拨款”、“本年自筹资金拨款”、“本年国债专用资金拨款”、“预收下年度预算拨款”、“本年其他拨款”、“本年交回结余资金”等，用于核算中等职业学校的各类基本建设资金来源。
3.负债类科目下,第一,在借入款项科目下增设“基建投资借款”二级明细科目,再根据本校需要设置“拨改货投资借款”“国家开发银行投资借款”“国家专业投资公司借款”“建设银行投资借款”等三级明细科目来核算各种来源不同的借款；取消"结转自筹基建"科目。“基建资借款”按贷款银行进行明细核算,本科目用于核算中等职业学校基建借款本金和利息。款利息本着谁使用,谁负担的原则。偿还工程建设期间借款利息时记入“在建工程”、“待摊费用”,偿还工程项目完工后借款利息时记入“基本建设支出”，本科目贷方余额表示尚未偿还的基建借款。第二,在暂存款科目下增设“应付基建款”，用于核算工程已完工并已交付使用,尚欠应付施工单位的工程款,本科目按施工单位进行明细核算。
4.在支出类科目下增设“基本建设支出”科目,用于核算基本建设所发生的已完工程项目的各项实际成本,包括归还专用基建的借入资金和资本化利息。该科目按工程项目进行核算,当工程完工并办理竣工决算后,由“在建工程”转入本科目。年末转入“基建结余”,结转后本科目无余额。
5.在净资产类科目下,增设“基建结余”,按工程项目进行明细核算,年末如为贷方余额,表示已完工且基建借款已经归还的基建项目资金结余,年未转入“事业基金”贷方;年末如为借方余额,表示已完工且基建借款本息尚未全部归还的基建赤字数,需要由以后年度安排事业结余资金偿还基建借款来弥补,年末转入“事业基金”借方。
6.合并报表是合并建账的关键。编制财务报表既要尽可能反映学校的财务收支情况,又要考虑合并后会计核算的具体做法,应以会计科目为基础,调整财务报表的编制项目。应完善财务报表体系,取消原基建报表,在会计报表中增设有关基建投资情况的报表,基建报表中原有的资金平衡表、基建借款情况表、基建投资表全面反映在财务报表的资产负债表和往来款项明细表中,基建报表中原有的主要指标表反映在财务报表中的固定资产情况表中,在会计报表中增设基建投资情况表和待摊投资明细表 ,用于反映在建工程明细情况。
总之，中等职业学校事业财务与基建财务的合并核算，这是一项复杂的系统工程,在此不一一阐述。事业财务与基建财务的合并核算，它有利于全面、真实、完整地反映学校的财务状况,提高会计信息质量,为多元的投资主体和学校决策层的投资提供数据支撑,因此,中等职业学校事业会计与基建会计并轨大势所趋,势在必行。
