1 做好审前准备工作,夯实审计工作的基础
国内高校建设工程项目具有规模较大且程度复杂、项目内部控制较弱且审计受干涉程度较大等特点。针对这些业务特点,做好审前准备工作,是开展建设工程项目审计的基础。首先,应对建设工程项目决策阶段和准备阶段的重要文件、材料等进行全面了解,做到对所要审计的建设工程项目心中有数。这些重要文件包括立项批准的相关文件、对建设工程项目的基本要求、建设工程项目设计的基本内容、建设工程项目的概算、建设工程项目资金的构成、政策因素对工程项目造价的影响等;其次,审计组应主动联系有关部门,听取有关部门的情况介绍,参与一系列的招投标工作,进驻施工现场,以便对今后建设工程的投资控制、质量控制、进度控制等内部管理进行了解;再次,应对具体的行业规范、部门规章进行了解,如预算编制及编制定额的特别要求。最后,审计组应定期到财政、计划、建委等部门和建设单位了解项目情况,并督促各项目主管部门和建设单位上报、补充建设项目动态情况。审前准备工作做得扎实,才能编制好审计实施方案,才能为实施建设工程项目审计提供前提条件。
2 制定审计工作方案,确定审计的工作重点
审计组应根据前期掌握的建设工程项目的情况,对建设工程项目的有关管理制度、质量控制制度、内部控制制度等进行分析评价,有针对性地制定审计工作方案。同时,审计组应根据每个建设工程项目的施工特点、管理方式着重确定审计工作的重点。一份完善、具体的审计工作方案,将有效地指导建设工程项目审计的有序开展。
3 选择适当的审计方法
根据工程项目的规模大小、复杂程度和施工企业情况以及预决算编制的质量等方面,选择不同的审计方法,将能大大提高审计效率和效果,达到事半功倍的作用。下面介绍几种在建设工程项目管理中常用的审计方法:
(1)全面审计法。是按建设工程项目定额顺序或施工顺序,对各个分项工程细目从头到尾逐项审计的一种方法。其优点是全面、细致、审查质量高、效果好,缺点是工作量大,时间较长,这种方法适合于一些工程量较少、工艺比较简单的工程。
(2)标准化检查法。是对利用标准图纸或通过图纸施工的工程,先集中力量编制标准预结算,以此为标准审查预结算的一种方法。按标准设计图纸或通用图纸施工的工程,一般上部结构和做法相同,只是由于现场施工条件或地质情况不同,而在基础部分做局部改变。对这样的工程,预结算就不需要逐一详细审查,事前可以集中力量编制或全面审查这种标准图纸的预结算,作为标准预结算。凡是用这种标准图纸的工程,其工程量都以标准预结算为准,对照审查,局部修改的部分单独审查即可。这种发放的优点是时间短,效果好,好定案;其缺点是使用范围小,只能对按标准图纸的工程执行。
(3)分组计算审查法。是把预结算中有关项目划分若干组,利用同组中一个数据审查分项工程量的一种方法。此方法特点是审查速度快、工作量小。
(4)对比审计法。是用已建成的工程预结算或虽未建成但已审查修正的工程预结算对比审查拟建的同类工程预结算的一种方法。采用这种方法,要求对比的两个工程条件相同,一般有以下几种情况:
①新建工程和拟建工程采用同一个施工图,但是基础部分和现场施工条件不同,则相同部分可采用对比审查法。
②两个工程的设计相同,但是施工面积不同,两个工程的面积之比与两个工程各分部分项工程量之比基本是一致的。可按分项工程量的比例,审查新建工程各分部分项的工程量。
③两个工程面积相同,但设计图纸不完全相同,则对相同的部分,可进行工程量的对照审查,对不能对比的分部分项工程可按图纸计算。
(5)重点审查法。是抓住建设工程项目预结算中的重点进行审核的方法。对建设工程造价金额大的项目进行重点详审,一般是根据建筑物的结构,重点审查相应结构内容。如砖混结构,重点审查砖砌体部分和钢筋混凝土部分,特别是对图形算量的部分应采取手工复核。重点审查法的优点是重点突出,复查时间短,效果好;缺点是可能遗漏某些重要审计事项,增加审计风险。
(6)分析性复核法。是在核算具体的工程量中根据其他相关数据或材料,利用彼此之间的联系和逻辑关系,运用推理或者演绎的方式进行计算,此方法可广泛运用。如个别隐蔽工程事先完工后,由于不清楚具体的现场情况,无法给予直接确认,但可以通过其他数据等进行了解,进行推算。例如在核算一填土工程时,由于事前没有做好填土的数量记录,无法给予确认。这时,我们可以通过对车辆运送的数量、施工天数、每车运量等进行推算,推算出比较接近客观的数据,并给予确认。
在国内高校的建设工程项目的审计中,在工程建设的过程中要采用多种审计方法或者几种审计方法相结合的方式进行审计,才能确保审计工作的有效实施。
4 实施审计
实施审计即收集审计证据、分析评估审计证据并得出审计结论、找出需要改进的地方并初步形成审计建议。三个步骤的划分并不是绝对的,比如在分析证据时发现证据不够充分,就需要再回去补充收集证据,或者在考虑形成审计建议时发现证据不足或分析不当,也需要再回头重做。注重施工现场一手材料的收集和整理,确保所审材料的真实可靠,降低审计风险。这就要求审计组工作人员要了解工程的进展情况,这样就能在施工现场对照图纸,了解设计变更和结算文件,并实施测量、查看,进行比较核对,看图纸与实物是否一致,有无偷工减料、私自减少工序等情况。应主要注意以下几个方面的审查:
(1)变更工程,主要看变更设计原因是否合理,处理方法是否得当,变更处理依据是否符合设计及施工规范,变更的现场签证是否规范、完整等。
(2)隐蔽工程量是否属实,有一些虽然是签字很齐全,但也许是假的,但要找出是否是假的,确实又很难,只能从签认时间、签认地点、施工时的情况等进行逻辑分析外。因此,针对此部分的确认,最好有审计人员现场予以签认。
(3)工程量审核,主要看工程量是否与设计图纸对应及计算工程量是否合理,套定额是否正确、套人、材、机是否合法,所谓合法就是按合同有关条款执行。
5 加强计算机在高校建设工程项目审计中的应用
当前,标准化建筑物将越来越多,这些标准化的建筑物,我们可以根据图纸将它们计算出来,事先存入计算机中,利用计算机的检索功能,应用哪个标准建筑物时,调出它的图纸部分工程量再加上它的基础处理部分,不同地点的材料价差即可。另外,利用计算机超强的计算功能,只要输入工程类别、施工单位资质级别、辅材调差系数等基本数据,就可以解决繁杂的工程取费问题和大量的工程数据运算。计算机审计能大大提高审计的工作效率,将审计人员从繁杂的数据运算中解放出来,将精力更多的放在工程施工的监督上。
