【摘要】会计控制是企业内部控制的一部分,是能够保证企业交易记录正确和会计信息真实、完整的制度,在企业中发挥着重要作用。信托公司的发展和现状表明合规经营是信托公司长远发展的保证,会计控制也因而在信托公司中占有核心地位,因为会计控制能够提供保证会计信息记录的真实性的制度,是信托公司合规经营的保证。同时,会计控制在信托公司中发挥着重要作用,是信托公司资本安全性、收益性的保证,在实现信托公司效益最大化和完善信托公司治理结构方面也发挥着重要作用。
一、会计控制的含义和内容
(一)会计控制的含义
会计控制是内部控制的一部分,与管理控制共同构成内部控制。会计控制是指能够保证交易的记录正确以及会计信息真实、完整、及时反映的系统和制度。企业财务报告的目的是向各种信息使用者或企业利益相关者提供与相关决策有关的信息,各单位管理当局因此有责任设计并应用会计控制制度,并保证能产生真实性、完整性、及时性的财务信息。
(二)会计控制的内容
会计控制由于企业经营环境和公司前景的不确定性,而表现为一个动态的发展过程。有效的会计控制制度应具有能保证制度正确实施的有效程序,以及按管理部门需要来保证执行经济业务和完成工作的职责。
会计控制的内容主要包括恰当授权、职务分隔和正确性检验。恰当授权是指一个有效的内部会计控制制度应使所执行的每项经济业务都经恰当授权。为达到按照管理当局规定的用途使用资金或资产,管理当局必须在会计控制制度中规定出执行对不同经济业务的恰当授权。职务分隔是指对不同的经济业务或同一经济业务的不同环节,良好的控制是授予不同的人或部门分别管理。如对于销售收款业务循环来说,职务分隔应是一个人从客户处收取货款,而有另一个人在应收账款账簿中进行登记。为防止接近资产的人挪用部分资产,应把记账职务与保管职务分隔。正确性检验是指会计控制制度为保证制度的正确实施,采用一切有效的程序,同时保证所提供的财务会计报告真实、完整。
二、我国信托公司的现状
(一)信托业在我国的发展状况
改革开放初期,金融混业经营的环境下,信托投资公司并没有开展真正意义上的信托业务,而是主要从事银行和证券业务。由于当时还未启动产权改革、社会和个人没有多余的财富,没有理财需求,信托理财也就没有市场。此外,从制度法规来看,金融监管部门缺乏明确的制度法规来规范信托业的发展。以上原因使信托投资公司当时的定位不明确、经营不规范。
1999年开始历时3年的第五次清理整顿期间,与信托业相关的法规和办法如《信托法》、《信托投资公司管理办法》和《信托投资公司资金信托管理暂行办法》相继出台,这些法规明确了信托公司的法律地位和经营范围,信托业的健康发展也因此而奠定了坚实的基础。随着我国社会主义市场经济的不断发展,个人收入水平的不断提高,形成了市场化的理财需求,信托业的资产管理市场也已逐步形成。
目前,由于信托业的发展历程较短,仍然面临着困难和挑战。一方面,信托业需要更宽松的金融环境和更完善的配套政策;另一方面,目前信托业还没有形成可靠的效益模式,多数信托计划的效果还有待时间检验。
(二)合规经营成为信托公司发展的先决条件
2005年底,金信信托投资公司被停业整顿,对信托公司的合规经营问题发出了预警。金信信托被整顿后不久,监管部门要求各信托公司严格自查,加强合规建设,完善内部控制。2006年3月9日中国信托协会主办的合规业务经营研讨会的召开,把信托公司合规经营的话题引向深入。规范发展、合规经营成为信托业的主调,如何完善信托公司内部治理结构,减少金融风险成为信托业思考的重点。
一直以来,我国信托业都处于弱势地位,虽然信托业还是现代金融业的四大支柱之一。要有效地解决信托业的弱势地位问题,首先监管部门需要出台促进信托业健康发展的相关政策与法规。要彻底解决信托公司的合规经营问题,一方面,管理层要尽快完善合规经营的法规,避免信托公司出现较大的风险;另一方面,信托公司要培育合规文化,变被动合规为主动合规。
三、会计控制在我国信托公司中具有核心地位
(一)会计控制是信托投资公司内部控制的核心
信托公司会计控制是指为提高信托公司会计信息质量、保护信托公司资产安全、完整,确保有关法律法规和规章制度的贯彻执行而制定实施的一系列控制措施和程序,是能够保证信托业务的会计记录正确,会计信息真实、完整和及时反映的系统和制度。它涵盖了信托投资公司内部涉及会计工作的各项业务及相关岗位,并针对信托投资业务处理过程中的关键控制点,落实到各个环节。
信托公司的会计控制主要包括以下控制措施:1.以信托为会计核算主体,独立建账、独立核算,信托会计核算独立于公司会计核算。2.明确会计岗位职责划分,严禁需要相互监督的岗位由一人独自操作全过程。3.建立严格的成本控制和业绩考核制度;制订完善的会计档案保管和财务交接制度。 4.建立账务组织和账务处理体系,正确设置会计账簿,有效控制会计记账程序;采取合理的估值方法和科学的估值程序,公允反映各信托投资项目的价值。
(二)会计控制处于公司治理结构的核心地位
会计控制是为了保护企业资产、检查会计数据的准确性和可靠性而实施的一系列方法、措施和程序的总和,在企业中是由董事会、经理阶层和其他员工实施的。在现代公司治理结构中,内部会计控制扮演着极其重要的角色和地位。
首先,会计控制是公司治理结构的核心。会计作为一个控制系统,是公司治理结构中至为重要的一环。会计控制有助于建立和完善符合现代管理要求的内部治理结构,形成科学的决策机制、执行机制和监督机制。会计控制强化风险评估和管理,确保公司稳健经营。因此内部会计控制是公司治理结构的核心。其次,在委托——代理中,会计作为信息系统,是公司治理必需的数据库,会计控制是会计信息系统的核心和关键。运行良好的会计控制系统可以优化公司治理结构,真实的会计信息有利于激励机制的充分发挥,推动公司业绩持续增长。
四、会计控制在我国信托公司发展中具有重要作用
(一)会计控制是信托公司资本安全、收益性的保证
会计控制的重要目标之一是保证会计信息的质量。所有者通过会计信息可以及时了解信托公司的财务状况和经营情况,通过对会计信息的分析能够掌握信托公司资本的安全性和收益性及其对企业长远发展的影响因素。企业所有者最关心的是其投入资本的安全性和收益性,而有效的会计控制可以为这一目标的实现提供有力的保证。同时,所有者控制企业、控制经营者的目的是企业效益最大化,会计控制能够促进这一目标的实现,这与其信托企业价值最大化的根本目标相一致。由此可见,有效的会计控制是保障信托公司资本安全、收益的关键,进而是现代企业制度的支撑。
(二)会计控制是信托公司履行受托责任的重要保证
现代企业的特征之一是所有者和经营者表现为一种委托代理关系,受托经营者有义务按照所有者控制企业的要求提供有关会计信息,这是经营者履行受托经营责任必需的条件。当然,只有信托公司切实实现了经营效益最大化的目标,才算履行了受托经济责任,因为信托公司向委托者提供会计信息必须以真实的经营获利作保证。而信托公司利用会计信息对资金流、物流进行会计控制的过程也就是企业效益最大化经营目标的实现过程。因此,会计控制是信托公司履行受托责任,实现企业效益最大化的重要保证。
(三)会计控制对信托公司治理结构的完善发挥重要作用
伴随着现代企业经营权和所有权的分离,形成了企业所有者和经营者之间的委托-代理关系。会计控制能够协调信托公司所有者和经营者之间的利益冲突,使控制双方建立起相互信任的关系,从而保证现代企业制度的顺利实施。
信托公司经营者是现实的会计控制主体,而所有者即信托公司的股东对经营者的控制主要是通过由经营者所提供的财务会计信息来实现的。企业的所有者和经营者处于不对等的控制地位,有不同的控制目标,会计控制能够起到约束双方行为、协调双方关系的作用。会计控制不仅能规范信托公司经营者行为,而且能促使信托公司所有者采取科学方式,调动经营者积极性、控制经营者管理好企业。
综上所述,会计控制是信托公司的核心,是信托公司资本安全性、收益性的重要保证,在信托公司治理结构的完善、受托责任的履行过程中发挥着重要作用。
