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分析行政事业单位会计透明度问题

  1997年东南亚金融危机爆发后,很多国际性组织在后来分析东南亚金融危机产生的原因时,将东南亚国家会计信息的不透明作为爆发金融危机的原因之一,可见会计透明度的重要性。2001年普华永道发布了一份关于“不透明指数”的调查报告,在这份报告调查的35个国家和地区中,中国被列为最不透明的国家,可见中国的会计透明度之低。而目前我国深化改革中有一条内容就是要研究推进行政事业单位会计改革。所以加强行政事业单位的会计透明度已是当务之急。
  一、会计透明度的重要性
  (一)会计透明度的概念
  会计透明度是指公开披露及时可靠的会计信息,帮助信息使用者能够准确地衡量和评价一家企事业单位的财务状况、经营成果和经营活动等实务。披露并不能导致透明,定时定量的披露及时、准确、相关的会计信息才能导致透明,而且这些会计信息的来源必须是建立在完善的会计计量原则之上。我国将会计透明度分为三个层次:第一,存在一套准确、可靠、普遍认可的会计准则和披露会计信息的体系。第二,企事业单位所有部门和人员遵守会计准则。第三,企事业单位必须提供及时、准确、可靠的会计信息。
  (二)会计透明度的重要性
  首先,会计透明度是会计信息质量的全面和综合评价指标,是衡量财务报告质量的重要标准。会计透明度不仅可以衡量会计信息的质量,还能确保契约的有效履行。人们在经济活动中所需的经济信息中会计信息占据了绝大多数,可见会计信息的重要性,而会计信息质量是会计工作的灵魂,会计信息质量的高低决定了会计目标能否实现,而会计透明度的特征也就是一个优秀的财务报告所具有的优点。其次,会计透明度可以促进资本市场的运转,会计透明度低的会影响经济的健康发展,表现在资本市场上就会提高企业资产成本;而会计透明度高能够促进经济的良好运行,降低资本成本。想要资本市场具有筹集资金、配置资源和优化机制等功能就必须保证会计透明度。
  二、行政事业单位会计透明度存在的问题
  (一)各行政事业单位年终结账的处理存在错误
  现在的年度预算是以现金为基础的,很多行政事业单位在预算执行中经常碰到预算已经安排,但是由于各种原因当年无法支付或无法全部支付的问题,然后行政事业单位的年终结余会“虚增”一部分。我国目前使用的是国库集中收付制度,所有的资金都是通过国库单一账户转到单位的账户中去;根据会计制度的规定,大部分的支付都是通过财政拨款列报支出,对于金额多和规模大的支付项目,是按照项目的进度分批拨付资金的。当项目工期跨年度的时候,可能会出现国库拨款数额比预算支出项目所需金额少的状况,由此记录和确认总预算的支出数就会使得预算出现结余,实际上是一项应付款项但是没有支付的资金。
  (二)难以实际了解单位财政资金的使用情况
  财政部门先后推行了政府采购、国库集中收付制和部门预算等改革,但是行政事业单位以收付实现制作为会计前提的会计制度很难适应改革的需要。例如,政府采购,财政部门不是像原来一样按照行政事业单位提交的预算方案将资金拨给行政事业单位,而是按照批准的预算和合同的完成进度直接向供应商支付款项,这就会导致采购环节和付款环节不在同一方手中,进而会在采购物资中出现采购物资已到但是账单还未到,或者账单已到但采购物资尚未到的情况。小金额的采购是一次到账,而大规模和长时间的采购就按照进度分批支付,收付实现制很难对财政拨款进行跟踪和了解。
  (三)财务报表不完整
  首先,《会计法》规定我国企业采用权责发生制作为会计前提,行政事业单位以收付实现制作为会计前提。但是以收付实现制作为会计前提的行政事业单位在编制财务报表的时候,编制的财务报表只能反映出行政事业单位的预算收支及执行情况,无法反映其他方面重要的会计信息。例如,会计报表中最重要的资产负债表,资产负债表是对单位资产和负债进行持续衡量的会计报表,但是以收付实现制作为编制依据的资产负债表并不能准确反映行政事业单位综合财务状况。其次,行政事业单位财务报表的没有考虑到社会的需求。我国行政事业单位会计报表主要是反映资金使用是否符合规定,会计报表的编制主要是为了行政事业单位自身、管理部门和审计部门和监察机构的使用,而没有考虑到社会各界对行政事业单位会计报表的需求。事实上,随着我国依法治国的深化改革和人们民主的提高,行政事业单位的会计报表和披露的会计信息越来越受到广大人民的关注。
  三、行政事业单位提高会计透明度的办法
  (一)完善会计准则
  首先,时代和环境在不停地变化,所以为了适应环境,会计准则应该与时俱进。第一,建立一个科学的财务会计概念的框架,然后慢慢往框架里填充相符的会计准则。第二,在不破坏会计信息的准确性的基础上,进一步完善会计准则。例如,在会计报表附注里增加一些披露的内容,在其他报表里增加其他重要会计信息的披露等等。其次,严格规定对会计核算方法的选择,考虑到我国国情,借鉴发达国家优秀的会计准则,建立一套高水平的会计准则。
  (二)行政事业单位加强自身的管理和控制
  行政事业单位一方面要加强对内部的管理和控制,根据行政事业单位的具体情况,建立一套符合本单位的内部管理和控制制度,而且这套制度必须能够起到相互制约和相互监督的作用,而且在内部管理和控制的制度选择一定要符合会计法律的规定。例如,《会计法》规定:记账人员与会计事项的审批人员、经办人员和财务保管人员不能为同一人,应该相互分离和制约,并明确其职权。其次,提高会计从业人员的水平和素质,会计人员的水平和素质直接决定了会计工作的水平和效率。所以要建立一个科学合理的会计人员培养、选拔、评价体系,不仅加强对会计人员专业技能的培训,也要加强对会计人员职业道德的建设,双管齐下可以有效地防止贪污腐败的滋生,优化财务管理。
  (三)加强对会计信息的披露和监督
  会计的监督是由社会监督、政府监督和单位内部监督三位一体构成的,所以想要会计透明化,首先,加强单位内部监督,单位内部监督要求行政事业单位在单位内部建立内部会计监督制度,监督本单位的会计事项。其次,政府应该加强财政部门、税务部门和审计部门对行政事业单位的监督力度,形成一套监督制度。再次,社会监督是以会计师事务所为代表的群众监督,各社会团体应提高监督的途径,可以通过批评、建议、检举等方式对行政事业单位进行监督。最后,应该加强对信息披露的监督和管理,使披露出来的会计信息质量得到保证。
  四、结束语
  想要提高会计透明度,首先,要提高会计信息的透明度以保证会计信息的质量。这不仅需要加强制度上的建设,还需要思想上的宣传。行政事业单位是我国具有行政管理职能的机构,提高行政事业单位的会计透明度不仅可以规范行政事业单位的行为,还能增强公众对政府的信任,所以首先要加强对行政事业单位会计透明度的建设。
  (作者单位为辽宁省葫芦岛市连山区财政局会计核算中心)

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