中图分类号：F812.42 文献标识码：A
1我国现行社会保障费存在的主要问题
1.1统筹层次低，共济性差
由于我国区域间经济发展水平不平衡，加之社保基金的分散管理，欠发达地区的社会保障水平与发达地区的社会保障水平差距凸显。此外，黄梦丽、龚梦莹（2011）指出我国医疗保险、失业保险的地、市级社会保障费筹资模式不利于劳动力的合理流动，更不利于公平竞争环境的形成。由于社会保障基金难以在全国范围内调配，那么较低层次的统筹最终有碍于社会财富的再分配，并阻碍公平与效率的统一。
1.2征缴难度大，欠费率高
王洋（2014）认为我国社保费的征收力量和征收刚性不足，缺乏对征收对象的约束力，使得社保费征缴困难，社保基金缺口很大。张增有（2013）针对税务机关征缴社保基金模式存在的问题，作了以下总结：（1）执法主体不明确；（2）税务征收权不完整；（3）参保单位不愿如实申报；（4）社保费征缴流程不规范；（5）税务部门和社保部门配合不紧密；（6）各部门间职责不清；（7）对欠费户处罚力度不够。
1.3刚性不足，缺乏法律依据
李城（2013）指出，我国社会保障基金收缴规则由地方政府自行制定，依靠行政手段执行，对于未能按照规定上缴的企业或者个人，缺乏严格有效的法律惩治措施，。郭艳清（2013）进一步表示，社会保障基金一般通过社保部门征收，或者由缴费单位自行申报，对应征数额的准确性和欠费户无法核查。因此，正是因为各主体单位自行制定筹资方法，这种多元化的筹资方式必然很难形成全国统一的征缴制度，税务相关部门很难有法可依，执法到位，监督部门则会出现监督缺位。
1.4政出多门，管理混乱
我国目前的社保资金主要由民政、劳动和社保部门分别管理，民政部门主管农村养老保险，劳动部门主管企业的失业保险，社保部门主管城镇的养老保险。这种各自为政、分散管理的社保体制势必增加管理成本。李城（2013）指出参与社保基金征缴的部门众多，这些部门囊括了地税、人事、劳动、民政、保险、卫生等单位，严重阻碍了社保资金的资源配置。在郭艳清（2013）看来，社会保障资金的缴纳和管理牵涉的机关较多，这样很容易发生各部门之间因争夺自己的利益而导致权责不一，最终也给这些部门在社保资金的违规挪用留下了空间。
2我国开征社会保障税面临的挑战
2.1城乡两元经济结构的制约
十八届三中全会提出城乡二元结构是制约城乡发展一体化的主要障碍。石旭（2013）等人认为经济社会的发展要求我们完善社保体系，把农民和农民工纳入到社保体系中，但由于城乡差距、区域差距的存在，社保税不能按统一标准执行，很难统一税率。胡铭焓（2013）还认为城乡二元结构决定社保二元结构难以结束，若开征社保税，农民以何种形式缴税，缴税是否对农村家庭基本生活有影响，缴税是否和未来社会福利相匹配等都是今后应当思考的问题。王增文、邓大松（2012）指出农民的收入来源主要是经营性收入，而用不确定的经营性收入作为基数征收社保税实属困难。
2.2统账结合的制度的限制
我国现行的社会保障制度采用的是“社会统筹与个人账户相结合”的征缴模式。苏春红（2011）和贾丽（2013）等人认为如果将我国的社保模式改征社会保障税，缴费与受益者之间的关联将消失，个人缴费的积极性必然会受到冲击。因此，开征社会保障税必须首先解决我国“统账结合”的社会保障制度现存的问题。
2.3社保税与个人所得税重复
石旭（2013）等人指出，社会保障税和个人所得税在征收范围方面存在有很多重叠，协调两者之间的关系尤为重要。在陶醉（2014）看来，发达国家征收社会保障税时一般没有设置起征点（ 少数国家规定了起征点），而是规定了征收的最高限额，个人所得税与社会保障税正好相反，这就必然出现一个问题――个人所得税的起征点与社会保障税的最高限额之间的那部分工资薪金就存在重复征税的现象。
2.4相关部门利益博弈
众所周知，我国社会保障基金的管理分散于税务、社保、财政、民政等多各部门。王洋（2012）指出各个部门出于对自身立场和利益考虑，可能会争抢社会保障基金的管理，进行利益博弈。胡铭焓（2013）也表示，社保税的开征势必损害某些部门的既得利益，利益冲突在所难免，处理不好，纳税人的利益也会受损。
3我国开征社会保障税的必要性
3.1缓解贫富差距，应对人口老龄化问题
我国已经进入老龄化社会，而社会保障税的共济性的特点在一定程度上有利于缓解我国人口老龄化问题。张增有（2013）和石旭（2013）等认为，通过征收社保税，可以保障社保资金的稳定性，弥补社保资金缺口，也促使社保制度更加完善，全国按同一法律统一征收，其保险金的发放均实行统一政策，从而提高社会保障的横向公平。
3.2确保我国经济持续、健康、稳定发展
在葛莉萍（2014）看来，社保税具有税收的强制性、固定性的特点，使得社保税能够及时、足额的缴纳，充分发挥社会保障税分散风险的功能。乔燕君、于潇（2013）指出社保税是加强国家宏观调控的重要杠杆，一方面社保税的开征将打破长期以来社保管理中收支管一体化，监督乏力的格局，推动我国转变政府职能的改革；另一方面，社会保障预算的收入是社保税，则支出为各项社会保险支出，通过社会保障资金的收支状况，强化国家对社会保障资金的管理。 3.3加强政府职能，促使政府责任显性化
张胜民（2011）从政府职能的角度上，分析对公民实行社会保障是政府的一项基本职责。优化和完善社会保障制度是政府促进公平，实现经济成果全社会共享的重要手段。社保费改税，有利于形成内、外部监控体制，增强社保资金的透明度，进一步建设责任政府、阳光政府、效能政府。
3.4符合国际惯例，促进我国与世界的交流
开征社会保障税有利于实现国际税收协调（顾澄龙，2011）。目前，建立社会保障制度国家有172个，其中有140多个国家开征了社会保障税，开征社会保障税是大势所趋。开征社会保障税有利于我国与其他国家之间在社会保障资金的征收方式、税收抵扣和社保税支出方面的交流，促进国际交流，确保我国社会保障制度与国际接轨（葛莉萍，2014）。
4我国开征社会保障税的可行性
（1）曾金飞（2012）和陶醉（2014）等人认为，优越的经济体制是开征社会保障税的经济基础。企业盈利能力的增强和人民生活水平的提高为社保费改税奠定了良好的物质基础（刘春雨，2012）。
（2）刘春雨（2012）指出，近年来，学术界对征收社保费模式的弊端认识越来越深刻，为开征社保税营造了良好的环境。同时，民众从长远利益考虑，希望被纳入社保体系中，免除未来对医疗、失业、养老等问题的困扰（乔燕君，于潇，2013）。
（3）市场经济国家开征社保税的经验可以供我们借鉴（胡铭焓，2013；葛莉萍，2013；陶醉，2014）。张增有（2013）特别指出，我国可以借鉴国外成功经验，如健全规范的法律制度、宽广的课征范围、征收与管理分开的机制等，但由于各国国情不同，还应制定出具有中国特色的社会保障税收体制。
5对我国开征社会保障税的述评及进一步研究方向
从国内近几年的研究情况来看，学者们主要研究重点偏向于我国开征社会保障费与开征社会保障税的综合比较分析，国外社会保障税实践经验，如何建立适合我国国情的社会保障制度等方面。我国学者在探讨我国开征“社会保障税”时，都没有脱离我国的国情，认识到我国正进入人口老龄化阶段，意识到社保资金的收支与社保制度的变革密切相联，建立适合国情的社保体制将继续是未来的研究方向。
但研究中还有一些不足，在对社会保障税进行研究时，缺乏客观数据和资料作为理论论据。在我国学者以后的研究中，应该加强数据和典型案例的运用，提高结论的说服力。再者，鉴于西方福利国家对社会保障税的不断改革，应取长补短加强对社会保障税不同环境下的经济效应的研究。
