一、引言
增值税是我国税收体系中的重要税种，是国家财政收入的主要来源，也是企业负担较重的税种，因此它在税收筹划方面显得更为重要。
二、纳税筹划的方法与案例
1.在销售过程中的纳税筹划
筹划思路：从一般纳税人的计算公式：“当期应纳税额=当期销项税额-当期进项税额=当期销售额×适用税率-当期进项税额”可知。在税率不变的情况下，影响应纳税额大小的关键因数是销售额，所以如果能在企业销售过程中，对企业的经营业务进行合理的纳税筹划，降低销售额，从而降低计税依据，就能实现减少企业当期税负的目标了。
（1）改变销售方式降低销售额
案例：某商场为增值税一般纳税人，采用销售金额核算。2013年五一期间开展促销活动，促销一款新型电冰箱，其含税售价为3000元，专用发票注明的购进成本为2000元。那么商场该采取怎样的销售方式，才能使税负最少。
①方案一：采取以旧换新的方式销售，旧货的价格定为500元。
依据税法规定，采取以旧换新销售货物的（金银手饰除外），应按新货物的同期销售价格确定销售额，所以商场应纳的增值税计算如下：
应纳增值税=3000÷（1+17%）×17%-2000×17%=95.90（元）。
②方案二：该买新型电冰箱满3000元即返还现金500元。
我国税法中尚未有返还现金冲减销售收入的规定，所以商场应纳的增值税计算如下：
应纳增值税=3000÷（1+17%）×17%-2000×17%=95.90（元）。
③方案三：买新型电冰箱满3000元时赠送价值为500元的商品，其成本为200元。
目前在我国税法上，随货物销售而附赠的礼品，不属于无偿赠送，对于赠品的进项税额应允许其申报抵扣，赠送赠品时也不应该单独再次计算其销项税额。则商场应纳增值税计算如下：
应纳增值税=[3000÷（1+17%）×17%-2000×17%]+[500÷（1+17%）×17%-200×17%]=134.55（元）。
综上，如果仅考虑增值税，采取上述的第三种方案来销售商品，可以使企业的销售额最低，税负最轻为：52.31元。
（2）将包装物租金变为收取押金形式
税法上，销售产品，包装物出租，包装物租金属于价外费用，凡随同销售产品向购买方收取的价外费用，无论其会计上如何处理，均应缴纳增值税。而包装物押金（酒类产品除外，但不包括啤酒、黄酒）单独核算而又未逾期的，不并入销售额计税；逾期未收回的，没收押金，按适用税率计算销项税额。因此企业可以考虑在情况允许时，采取收取包装物押金的方式，若包装物押金逾期未归还，押金才按17%缴纳增值税，这样企业可以将该税款用于其他投资方面，获得一定时期的免费使用权。
案例：某企业2013年销售C产品10000件，成本价350元/件，售价500元/件（不含增值税），另外向经销商收取C产品的包装物租金50元/件，当年可以抵扣的进项税额为463780元。假定不考虑其他因数，仅是考虑增值税，该如何对该企业进行增值税纳税筹划。
假定企业通过事先安排，将上述销售产品的租金变为押金。则按规定：销售产品，包装物单独收取押金，收回期限为一年，此项押金不并入销售额中征税。此时又可分为两种情况：
一是包装物在规定的期限内收回，则此项押金不并入销售额中。企业2013年应纳增值税=10000×500×17%-463780=386220（元），比方案一中少缴增值税72649.57元（=458869.57-386220）。
二是若是包装物在一年的期限内未收回，则此时就补缴增值税。
企业2013年应纳增值税=10000×500×17%-463780=386220（元），2014年应补缴的增值税=50×10000÷（1+17%）×17%=72649.57（元），这样也比方案一延缓了纳税时间，可以免费取得72649.57元一年的免费使用权，即使企业不把这比款项用去其他方面，按我国中国银行一年期的定期存款利率2.85%计算也可以获得利息收入=72649.57×2.85%=2070.51元了。
2.通过合理安排资产用途进行筹划
案例：H电子设备公司于2013年9月18日委托某会计师事务所对其进行纳税评估，会计师发现该公司2013年3月购进了花草、树木500000元。取得进项税金65000元，用于企业的生产经营场所。其中。在地上栽培，不可移动的树木200000元，可以移动的盆栽300000元，该公司的会计将该项进项税金全部抵扣了。会计师认为，该项处理存在问题，在地上栽培的树木的进项税金不得抵扣，要求该公司将其增值税进项税额作转出处理。
筹划分析：该公司购进的需在地上栽培的树木为上述所说的土地附着物，属于用于非增值税应税项目，无论做如何的会计处理，其进项税额均不得抵扣。则该公司要转出的进项税额=65000×200000÷500000=26000（元），这就相当于公司要多缴26000元的增值税，但如果公司事先进行纳税安排，则就可避免多缴这笔税款。筹划如下：若企业购买的树木、花草都不是在地上栽植的，而是都可以移动的盆栽植物，且都是用于生产经营。如直接用于美化生产、经营场所的，应该属于用于应税项目，其购进时的进项税额也就可以抵扣。可见，对购进资产的用途进行合理巧妙的纳税安排，也可以为企业带来节税的效果，这需要企业管理者事先进行思考与规划。 3.推迟纳税义务发生时间的筹划
案例：某鞋子有限公司为一般纳税人，当月发生销售业务六笔，含税价款合计2500万元，其中有四笔为直接销售，含税价款合计为1700万元，购买方直接支付现金取货；由于另外两笔买方公司的资金运营出现困难，所以不能直接支付现金，而且将要拖很长时间。则此时公司该如何进行纳税筹划，使其既与对方保持良好的合作关系，又能使税负最低。
筹划方案：经过合理的分析筹划，公司可以采用以下销售方式：
（1）能直接收回现金的业务价款1700万元采取直接销售方式，在单月全部做直接销售处理。此时，计提的增值税销项税额=1700÷（1+17%）×17%=247（万元）。
（2）另外两笔业务在销售时与购买方协议签订赊销和分期付款合同，其中250万元两年后一次付清，；另一笔业务一年后先付250万元，一年半后付200万元，其余100万元两年后结清。这样销售，并没有影响到销售结果，但却推迟了纳税义务，其推迟的税款和时间分别为：
①一年后付清：应纳增值税=250÷（1+17%）×17%=36.32万元。
②一年半后付清：应纳增值税=200÷（1+17%）×17%=29.06万元。
③两年后付清：应纳增值税=（250+100）÷（1+17%）×17%=50.85万元。
筹划结果分析：采用赊销或分期收款销售方式与直接销售方式的好处是：可以把增值税款留在企业作为流动资金，相当于一笔无息贷款。若按中国人民银行贷款利息计算，则企业就相当于获得的好处=36.32×6%+（29.06+50.85）×6.15%=7.09万元，如果考虑到货币时间价值，则其意义更大。
三、结束语
通过以上分析，企业管理者能熟练掌握我国的税法知识以及相关法律法规，合理地在业务开始前对其进行合理合法的纳税规划，那么企业就可以最大限度地减少税负，从而减少企业的税收负担，为企业带来更多的盈利，同时也有利于我国税收管理的长远发展。
