中图分类号：F285 文献标识码：A
文章编号：1005-913X（2015）09-0113-02
2012年，上海作为我国的首个试点地区，“营改增”开始启动，2013年在全国内试行，2014年交通运输业已全部纳入营改增范围，电信业开始纳入范围。由于建筑安装施工企业的复杂性与特殊性，还未纳入其中。但基本的税制已经建立，可以利用这段时间考虑“营改增”带来的影响，以及制定企业的转变调整措施。
一、“营改增”对建筑安装施工企业的影响
由于建筑安装施工企业经营业务的复杂性和广泛性，营改增对其影响也比较复杂，再加上税务政策在细节上不够完善，建筑安装施工企业在受益的同时也面临一些问题。
（一）“营改增”对建筑安装施工企业的积极影响
在“营改增”之前，建筑业营业税的征收按照工程结算的收入全额来计算，同时又对工程中的“中间投入品”征收增值税，这部分原料、设备等既被征收增值税又被征收营业税，出现了重复征税的情况。重复征税同时出现在工程的分包中，2008年以前，工程分包中的营业税按合同总额征收，工程的多次分包也意味着营业税的重复征收。而营改增之后，工程中分包行为的税收以总、分包结算总额的差额来计算，税收中减免了分包单位的价款，从而避免了重复征税。部分生产经营中重复征税的消失在一定程度上减轻了建筑安装施工行业的赋税压力。
（二）“营改增”给建筑安装施工企业带来的问题
1.企业税负未必减小。“营改增”实施在于刺激经济发展，通过减轻赋税，鼓励项目的开展，给企业发展注入活力。但由于建筑安装施工行业的复杂性，“营改增”未必能够为其减轻赋税压力。增值税的税额由销项税减去进项税所得，税率由3%调整到11%，面对税率的增加，进项税的扣除要足够多，企业税负才会减少。根据对建筑安装施工行业税负的模拟测算，发现部分企业的税负明显增加。对结果进一步分析，总结出以下四点原因：一是原、辅材料的购买难以取得专用发票。部分提供原、辅料的厂商规模过小，不能开具增值税专用发票。考虑到运输的成本，这些材料的选择必须就地取材，但地域条件限制了供应商的选取。同时，这些材料在原材料成本中占有较大比重，如片石、砂石料等。由于这些材料不能获取专用的营改增发票，减少了进项税的扣除。二是人工成本很少能在进项税中扣除。建筑安装施工企业中人工成本约占总成本的30%。这部分成本由三部分构成：员工薪资、劳务分包、劳务派遣。员工工资不在进项税内包含，劳务分包和劳务派遣在进项税中的抵扣很少。三是相关行业带来的危机。设施材料、机械设备等动产的租赁与建筑行业息息相关，而动产租赁行业的增值税率高达17%，并且没有进项税可抵消。高的税率使动产租赁业的几乎无利可图，不得不进行改变，最简单的做法是转变为个体户或小规模纳税人，只需承担3%的税负。但是，这种做法会极大的影响建筑安装施工企业，使其进项税额必然降低，增加建筑安装施工企业的税负。
2.影响企业资金流动。建筑行业的特殊性导致工程款的付款存在滞后，营业税改革之前，建筑安装施工企业可以延期付款给分包商或材料供应商，以这种方式缓解薪资压力。但在增值税税制中，工程完工以后需要开具发票确认销项税额，同时需要进行进项税额的发票开具来缴纳增值税。而进项税额中包括需要支付给材料供应商和分包商的费用，如果这部分费用延期支付，发票开具也必然延期，那么进项税额中这部分费用将不能报销，增值税的税负就会增加。因此，增值税制会影响企业资金流动，增加企业资金压力，甚至会让企业资金流断裂。
3.影响企业管理。我国建筑安装施工业的发展还不够完善，企业的管理水平相对落后，特别是对分公司，对项目部门的管控不够。在旧有的税制模式下，企业的管理尚能满足需求，但在增值税税下，管理的弊端将会显现。增值税的税征收管理过程更加复杂，企业需要进行精密的纳税统筹。这对企业管理、员工素质、财务统筹都有较高要求。需要企业完成管理升级，以适应新形势的要求。
二、企业的应对策略
（一）积极了解税法，做出理论预算
增值税在建筑安装施工行业尚未实行，很多人不太了解税法，还不明白营业税和增值税的差异。增值税具体的政策虽为出台，但营改增的趋势已定，基本税制已经确定，可以通过对税法的学习探究，预测对企业造成的影响。企业需要组织管理、财务、工程造价、物资等相关部门的人员进行培训，让各部门做好预测准备工作。如，财务部门需要对增值税税制下的财务状况进行模拟预测，预测在现有企业制度下对公司效益的影响以及资金流动情况的影响等等。评估成本管理系统、工程预算系统等管理系统要面临的问题，积极应对“营改增”可能带来的问题。
（二）合理统筹纳税
营业税改革后新的税制给了企业更大的空间合理统筹纳税，通过改变经营策略，调整发展思路，可以有效的降低税负。例如，富士康集团作为劳动密集型企业，员工的薪资是企业生产成本的一大部分，在新的税制下企业的税负将会增加。而大量机器人的引入降低了用人成本，同时购买机器人的资金可作为进项税中的折扣，提高企业效益的同时也降低了税负。富士康的策略是根据自身用人成本过高的情况来制定的，同样的问题在建筑行业同样有所体现，企业也可以通过加强自动化水平来降低用人成本，降低税负。同时，针对建筑行业增值税发票难开的情况，建议企业收购或组建一些物流、原材料、辅料的的子公司，既便于发票的开具，减轻税负，又能扩大公司的规模，对公司发展极为有利。
（三）提高财会核算水平
增值税更加复杂征收管理过程对企业的财会核算有了进一步的要求，需要对财会人员进行相应的培训，确保能够精细、规范的完成核算工作。包括：公司销项、进项税额的精确核算；熟练识别、认证、抵扣增值税专用发票；及时、准确地申报纳税。可以邀请税法专家到公司进行讲座，或邀请已进行过税费改革的其他行业人员到企业谈自身对税费改革的体验、看法。
（四）改善企业经营管理
建筑安装施工企业经营管理的不完善是必须要改进的，税费改革推进了企业的管理改革。企业经营管理的完善可从完善内部控制制度、加强内部审计等方面入手，并且放弃挂靠、联营等经营模式。尤其是联营合作，合作企业大都不是正规、合法的企业，在和这些企业进行分包、租赁、原材料采购等合作中不能获取专用的增值税发票，这些费用作为进项税却因没有发票而得不到减免，给企业造成巨大损失，实际税负甚至可达11%，不论是企业自身还是联营合作方都会因高额税负而没有收益。
新税制的建立是为了顺应时代发展，可以优化我国的产业结构。但是新税制带来的改变未必对所有企业有利，“适者生存”，企业要积极筹划，去适应新的税制。由于企业的管理模式、经营理念千差万别，没有一成不变的方法可以借用。需要结合企业的实际情况，根据新的税法，制订出适合自身发展的经营策略。
