中图分类号：F590.66 文献识别码：A 文章编号：1001-828X（2017）010-0-01
一、旅游业进行“营改增”的必要性
随着人民生活物质水平的提高，大家越来越要求生活的质量，而出门旅游业成为一种时尚。由此旅游业作为服务业的主力迅速发展起来，然而在实行营业税改征增值税以前，是以全部的营业收入纳税，这样税负一级一级往下，每一次流转都要征税，增加了旅游业税负。而增值税属于价外税，是以产品增值的部分才征收相应税额，不会造成重复征税，减轻企业的负担。基于以上这种情况，旅游业由营业税改征增值税势在必行，这样可以减轻旅游业的税负，促进旅游业的长远发展。
二、“营改增”对旅游业税负的影响
1.从增值税角度分析
旅游业属于服务业，在“营改增”之后，一般纳税人适用的税率是6%，小规模纳税人采用的税率是3%的简易征收税率，而且由于旅游业在我们现阶段存在许多局限性，比如一些酒店、景点等无法向旅行社提供增值税专用发票，而造成的增值税的销项无法抵扣，可能会导致以旅行社为主的旅游业税负增加，所以对其做了特别规定：“提供旅游服务的企业，可以选择以其取得的全部价款和价外费用，扣除向购买方收取并支付给其他单位或者个人的住宿、餐饮、交通、签证、门票等费用和支付给其他接团旅游企业的旅游费用后的余额为销售额，并且对于已差额扣除核算销售额的部分只可以开具增值税普通发票”。举例说明：一个旅行社的营业收入为500万，住宿费用150万，餐饮费用100万，交通费用80万，门票等费用100万，在营改增之前，他应该缴纳的税额为（500-150-100-80-100）*0.05=3.5万元，这样企业的实际税负是0.7% ，在营改增之后 70/1.06*0.06=3.96万元，如果一般纳税企业在有足够的进项税可以抵扣的情况下，那么一般纳税企业所缴纳的税额就会减少，不然反而会使税负增。对于一般纳税人来说，减轻税负的关键是取得足额可抵扣的进项税。“营改增”以后对于小规模纳税人来说，税率由原来的营业税率5%降为3%。也就是营改增之前的税额为（营业收入-代收代缴费用）*5%，“营改增”之后税额（营业收入-代收代缴费用）/1.03*0.03=0.0291（营业收入-代收代缴费用）。由此可见，小规模纳税人在营改增后税负下降。
2.从所得税角度分析
“营改增”之前，一般纳税人缴纳营业税，但是营业税包含在营业税金及附加中，在?算所得税时，可以在税前作为抵减项扣除，这样应缴纳的所得税额就会减少，从而减少所得税额；而增值税作为价外税，并不能在计算应纳税所得额中扣除，这样会增加所得税额，增加企业的税收负担。
3.从净利润角度分析
“营改增”之前，由于营业税放在营业税金及附加的科目中，使所得税额减少最终会导致企业净利润的增加，而增值税无法抵扣会使企业的净利润减少；同时，由于增值税的存在，会影响企业的城建税等科目，虽然城建税等包含在营业税金及附加中，但由于其税率低并不能抵消营业税带来的影响。这样虽然在一定程度上增加了企业的净利润但远不如营业税的影响；由于我国现行体制并不完善，所以一般纳税人在经营过程中获取增值税进项税额的难度比较大，这样导致可以用来抵扣的进项税额比较少，企业的净利润会有所减少。
三、“营改增”对旅游业影响的对策及建议
1.加强管理，选择合适的合作单位
旅游业是劳动密集型的行业，人员密集，劳动成本占总成本的60%左右，很多情况下是企业直接给员工发工资无法开具增值税进项发票，但是如果企业进行人力资源的优化，与劳务公司签订合同，由劳务公司直接派遣人员进行合作，那么劳务公司将会给派遣人员发放工资以此获得增值税进项发票，降低人工成本，提高企业的经济效益。
住宿是旅游过程中经常发生的事项，企业可以选择正规的连锁酒店避免农家乐等形式，与酒店进行长期合作，让其开具增值税专用发票，进行纳税抵扣，降低企业的成本，通过这些方式来降低企业的税负。
2.进行纳税筹划，合理降低税负
纳税筹划是指通过一整套完整的方案来达到企业节税的目的，企业应该选择合适的纳税人身份，一般来说小规模纳税人在“营改增”以后达到了税负降低的效果，如果是一般纳税人，加强企业的业务流程管理，做好自身的纳税筹划工作，比如对增值税专用发票的认证期的控制等，通过时间差也可以使企业的税负降低，达到节税的目的，所以企业进行合理的纳税筹划是十分重要的。
3.加强业务人员培训，提高业务人员能力
“营改增”以后企业的业务核算发生了较大的变化，这也就对企业的业务核算流程、企业的会计制度提出了更高的要求，企业应该提高对会计核算人员工作能力，加强对各个环节的监督与管理，使企业不仅能够依法纳税，更能够通过合法的手段降低企业的税负。
四、结语
“营改增”的改革会给企业带来或多或少的正面或者负面的影响，在这种情形下，企业应该加强自身的管理，提高企业人员的素质，正面应对这次挑战，通过纳税筹划、寻求合理的合作者、提高人员业务能力等方法降低企业税负，使企业更好地规避“营改增”带来的风险，促进我国旅游业的发展。
