一、引言
早在新世纪之初，西方发达国家的政府审计已摆脱了传统的财务审计模式，逐步向以绩效审计为中心的模式，有效提升了公共资源使用的经济性、效率性与效果性。我国社会主义市场经济体系框架已逐步建立，政府审计必须与时俱进，在开展财务审计的同时，向加强内部控制、效益审计方面延伸，建立责任政府与效能政府。
二、政府绩效审计的内涵
政府绩效审计发源于西方发达国家，经历了近30年的摸索，直至20世纪70年代才引入我国。所谓政府绩效审计（Government Performance Audit），是指国家审计机关从经济效益的视角对政府公共部门、公共项目、公共资源相关的活动进行监督并提出改进意见。目前，我国政府绩效审计又被称为“3E”审计，即经济审计（Economy audit）、效率审计（Efficiency audit）、效果审计（Effectiveness audit），旨在对经济活动的可行性、合理性、有效性等进行审计，帮助和促进政府改进绩效管理。
三、我国政府绩效审计的现状分析
政府绩效审计在我国已发展了40余年，积累了一定的经验。尤其是党的十八大以来，政府绩效审计引起了全社会的关注，对其实施的现状进行剖析：
（一）受现行审计体制的约束，审计独立性不强
现阶段我国审计部门在开展政府绩效审计时，所面临的最大困境就是审计制度不健全，缺乏独立的立法支持。如相关部门早已出台《审计法》《审计法实施条例》等相关法规，但针对政府绩效审计只有一些零星的原则性规定，未对绩效审计的目标、范围、责任等进行明确的规定，导致具体的审计工作无章可循。同时，我国政府机关内部构造属于行政型模式，审计机关接受双重领导，不仅接受上一级审计部门的业务指导，还接受地方政府的管理。由此，导致政府绩效审计具有浓厚的内部监督色彩。审计机关作为同级政府的执行部门，在实际的审计工作中受到多方因素的干扰，如地方政府的政绩、政府领导的授意等，削弱了政府绩效审计的独立性与监督性。
（二）缺乏统一的绩效审计评价指标体系，存在主观臆断性
政府绩效审计涉及的项目复杂多样，且还存在有些项目无法用定量化指标衡量，如公共项目的可行性等，从西方发达国家政府绩效审计的经验来看，必须构建科学、详细、完善的评价指标体系，确保审计效率提升，保证审计结果的科学性、公正性。如英国对政府审计项目进行了分类与细化，结合项目的特?c制定了不同的绩效标准。对公共部门的审计，必须从多视角考虑，如政治影响、经济效率、社会贡献等。然而，目前我国尚未制定统一的绩效审计评价指标体系，导致政府审计结果不具参考性与可比性，甚至存在审计人员的主观臆断性。
（三）审计手段较为落后，制约了政府绩效审计的开展
我国已进入信息时代，审计手段也不断发展，逐步摆脱传统的手工审计，进入到计算机审计时代。借助于计算机技术，在采集数据、分析数据、查错纠弊等方面有所突破，大大提升了审计效率，然而在联网审计方面还停滞不前。必须强调联网审计的顺利实施必须有硬件设备、软件技术的支撑，目前被审计单位的数据资料还未实现联网，也就谈不上远程联网审计。另外，我国政府部门使用的财会系统种类繁多，导致数据接口对接不畅，这在一定程度上阻碍了政府绩效审计的全面开展。
（四）审计人才队伍建设滞后，与政府绩效审计的要求存在差距
随着经济的发展，我国逐步认识到政府绩效审计的重要性，并着手实施。但由于起步较晚，加之审计人才队伍建设滞后，导致政府绩效审计实施效果并不显著。目前，我国大部分审计人员的选拔倾向于“财会型”，而具有工程、经济、法律等专业人才较少，相对于政府绩效审计范围广、具有一定的复杂性，审计人员的专业胜任能力不足。具体表现于因审计人员专业结构不合理，理论基础薄弱，导致理解、分析、判断能力不足，尤其是部分审计人员因计算机运用不娴熟，对现代审计技术陌生，不利于绩效审计工作的全面开展。另外，政府绩效审计没有现成的审计准则作为指导，审计人员依旧沿用传统的审计方式，习惯性仅从财务报表、原始凭证中获取数据、信息，未从宏观经济的层面进行分析问题。
四、我国政府绩效审计的发展前景阐述
绩效审计已成为现代审计的主流，结合当前我国政府绩效审计的现状，积极探索政府绩效审计的发展前景，促进政府绩效审计模式的不断完善、与时俱进。
（一）构建科学的绩效评价指标体系，促进政府绩效审计向科学审计、有效审计发展
绩效评价指标体系的构建，是提升政府绩效审计科学性、有效性的核心内容。结合政府活动的特点，从重要性、可比性、全面性的视角构建科学的指标体系，兼顾成本效益原则，以便审计人员能够及时、准确地度量出政府活动的实际效果。在构建绩效评价指标体系时，必须从多视角展开，以便促进政府绩效审计向科学审计、有效审计发展。例如，指标体系的构建，兼顾定量指标与定性指标、兼顾社会效益与经济效益。
（二）突出绩效审计的重点，促进政府绩效审计与经济社会发展紧密结合
政府绩效审计在兼顾全面性的同时，必须突出绩效审计的重点，应主要集中于：一是政府投资的基本建设项目，尤其是大型工程；二是环境资金使用情况，促进我国生态治理、修复；三是关系社会公众切身利益的财政专项资金。将有限的审计资源落实到重点项目中，有效提升公共资金的管理与使用效益，并减少行政领域的干涉，提高审计机关的独立性，结合我国经济社会发展的实际，为宏观决策提供可靠依据，促进决策的科学化，实现以绩效审计深化改革、推动经济社会全面、协调、高效、持续发展。
（三）多方位提升审计人员的专业素养，促进政府绩效审计向结果导向新模式发展
审计人员的专业素养关系到政府绩效审计效果。绩效审计的范围广、项目多，需要精通多门学科、综合素养高的复合型人才。尤其是在新时期、新环境下，政府绩效审计对审计从业人员提出了更高的要求，不仅要具备财务、审计、会计等财务专业的知识，还要拥有法律、管理、信息技术、生态环境等知识储备，能够胜任不同项目的审计工作，对政府绩效做出客观的评价，促进政府绩效审计结果的科学性、效益性，实现未来以结果导向为主导模式的政府绩效审计。
（作者单位为第二直属审计中心）
