中图分类号：F239 文献识别码：A 文章编号：1001-828X（2017）015-0-01
引言
从属性上分析独立性是注册会计师审计的主要本质特征，也是与其它职业相互区别的重要指标，是注册会计师审计的灵魂与核心，只有保证其独立性，才能实现注册会计师审计的客观与公正。就目前而言，影响注册会计师审计独立的因素众多，需要从多个角度展开分析与讨论，提出有效建议与对策。
一、审计独立性含义
在时代与社会的不断发展下，尤其是人类文明过程中出现财务所有权与财产管理权分离的时候，委托与被委托关系出现，其中财产所有者不仅要对其收支情况有所权利，并且也具备解除受托者经济责任的义务。从另外一个角度分析，财产管理者需要对其收支情况加以审计，这种模式下还衍生出了具有独立性的第三者进行审查，所以可以将独立性作为审计的主要本质特征。我国注册会计师的公信力主要依托审计意见中展现出的独立性，其审计独立性主要包含实质的独立与形式的独立，前者要求注册会计师与委托单位之间不具备利害关系，需要保持公正无偏的态度，并要求注册会计师在整个执业过程中要保持独立性，不可偏袒任何人。后者则是针对第三者而言的，是指注册会计师与被审查的单位或个人没有任何利害关系，如此便可具备独立性。无论从哪一个角度分析，实质与形式的独立性都是密不可分的。
二、影响注册会计师审计独立性的因素
1.外在因素
（1）受政府行政干预影响
众所周知，注册会计师的产生原因是财产所有权与经营权分离，我国注册会计师是在改革开放之后所恢复的，所以或多或少具有一定的行政色彩，虽然在上个世纪已经开展脱钩改制工作，但是会计师事务所的业务仍旧继承了改革之前的业务途径，所以行政干预所带来的影响仍然比较多。单纯的从会计师事务所角度分析，因缺乏完善的独立自主意识，很难在审计实务中真正摆脱行政干预。
（2）企业缺乏完善的法人治理结构
目前现代企业最为主要的特点便是构建法人治理机构，一般而言法人治理机构包括了股东大会、董事会、监事会等，只要股东才可以聘请注册会计师进行审计，然而根据相关调查与研究，大多数企业，包括上市公司，其公司经营管理层会聘请会计师事务所进行监督，而不是由股东会或监事会聘请。这种行为会在一定程度上降低其独立性，甚至久而久之无法分清究竟谁是委托者，谁可以提供鉴证服务。
2.内在因素
（1）会计师事务所自身发展
从理论角度分析，脱钩改制之后我国会计师事务所的数量越来越多，且逐渐发展成为自主经营、自负盈亏的模式，很多情况下决定会计师事务所的主要因素便是其业务与收费问题。从另外一个角度分析，正是因为会计师事务所的数量越来越多，其鉴证业务的买卖市场形成，导致竞争演变的越来越激烈，只有提高审计市场的份额才能真正提高自身发展能力，越来越多的会计师事务所会利用各种手段，甚至还会降低收费标准，导致独立性逐渐丧失。
（2）会计师事务所败德行为
如从法律角度分析，会计师事务所的败德行为属于欺诈行为，主要是指有些会计师事务所为了获得利益而不惜与经营者串通，弄虚作假，助纣为虐，欺骗政府和投资者。比如“银广夏”事件，郑百文和银广夏等恶性造假事件的发生，其审计的独立性不仅荡然无存，并且也会对社会公众的利益造成巨大损失。令整个注册会计师行业蒙羞，失去了公信力。
三、维护和保持注册会计师审计独立性的对策
1.改善委派机制与收费方式
只有保证具备审计的独立性才能真正实现注册会计师制度的完善。为从根本上缓解政府干预过多的现象，需要对传统模式下的方式加以改善，改善委派机制与收费方式。其中假如审计人员不是由客户选择支付费用，那么审计人员便不会顾虑客户终止审计合同的现象，且注册会计师也无法从中获得利润，因此不会选择为客户隐瞒错误现象，从而具备独立性。除此之外，笔者还认为可以在政府职能部门下设审计委员会，对上市公司委托事务所的形式全面取代，并由委员会委托事务所对上市公司进行审计，从而提升其独立性。在费用方面，上市公司依据标准按照资产总额比例缴纳给委员会，委员会依据上市公司的实际情况选择合适的会计师事务所进行审计。
2.做好注册会计师职业道德建设
在新时期积极做好注册会计师诚信建设，对注册会计师的职业道德行为加以规范成为了当前最为主要的任务与内容，同时也成为了维护注册会计师职业形象的关键所在。在《中国注册会计师职业道德规范指导意见》中便对其职业道德提出要求，需要注册会计师遵照执行。其中为进一步做好职业道德建设，可以加强应用新媒体做好宣传工作，并开展培训与教育工作，定期检查与监督，对违法审计职业道德的行为给予处罚，以示惩戒。
3.积极推行合伙制会计师事务所组织形式
据了解当前我国90%以上的会计师事务所特别是中小所主要采取有限责任制度，其规模小，赔偿能力小。在新时期，需要遵循社会发展的要求，积极实施合伙制事务所，制定完善的财产等级制度，如出现赔偿行为需要追究到自然人。还要针对性的构建全职业保险制度，真正保证投资者得到赔偿。只有真正做到这一点，才能实现审计的独立性，才能提高审计的质量。
四、结语
对注册会计师审计独立性有所影响的因素较多，严重违反了规章制度。在新时期需要从现实出发，从理论入手，探其原因，提出措施，改善缺陷，提高注册会计师的审计独立性，增强审计报告的可信性，提升审计质量与效率。
