中图分类号：F302.6 文献标志码：A 文章编号：1673-291X（2014）17-0269-02
一、研究背景
继工业和城市污染之后，我国农业污染逐渐凸现，目前大致占到全部污染的1/3。农业污染正在呈现来源扩大、复合交叉和时空延伸等新特征，对农业环境格局的扰动和生态系统的损害呈加剧趋势，总体态势非常严峻。我国农业环境目前正面临大范围生态环境恶化和农业自身污染的双重威胁，同时，我国已经成为世界上化肥、农药、农膜等用量最大和秸秆、饲料、畜禽粪便等产出最多的国家，农业自身污染的风险很大，而且随着现代科技的进步，农用激素类、不合理焚烧产生新的污染等将逐步显现。污染控制、环境补偿迫切要求会计职业界承担积极的作用，农业会计不能提供公司社会责任的信息，对农业企业环境会计实施保障体系进行研究以回应这种需求。
二、农业企业环境会计的现状
农业企业是社会至关重要的一部分，它直接地影响国民生产总值和就业状况，并是所有类型企业中与环境、生态资源关系最密切、影响最直接的企业。目前，发达国家的会计学界在环境会计研究方面已取得重大进展，并在会计实务中广泛实践。欧美等发达国家的环境会计研究在世界上居领先地位。1991年，联合国粮农组织在荷兰召开农业与环境国际会议，发表了著名的“丹波宣言”。该宣言旨在（包括农业、林业和渔业）保护土地、水和动植物遗传资源，是一种优化环境、技术应用适当、经济上能维持下去以及社会能够接受的方式[1]。国际会计师联合会公布了的《环境管理会计的国际指南――公开草案》分析了与环境内部决策相关的实物、货币两类信息的会计。这两类信息是：能源、水和材料（含废弃物）流动、被使用及最终处理的实物信息；与环境相关的成本、收益等货币信息。
目前，国外对环境会计的研究已向环境会计准则与制度等方面纵深发展，而我国环境会计研究尚未形成完整的理论体系与定型的实践模式，对农业企业方面的环境会计研究更是甚少[2]。农业企业的环境活动是客观存在的，这些活动的发生是农业环境会计产生的基础和前提。农业环境活动的客观存在又使得农业企业有了环境管理的需求，而环境管理作为企业管理的一个分支，它也是以会计信息作为管理和决策基础的，这就需要农业企业不仅仅建立农业环境会计，而且还要切实实施农业企业环境会计。
三、农业企业环境会计实施的问题
1.农业企业环境会计实施缺乏可操作性
环境会计准则是环境会计理论研究与实务操作的一个制度平台。从这样一个制度方面来看，我国目前仍不具有可操作性的环境会计准则。我国现行用于指导企业会计和报告实务的法规主要是由财政部和中国证监会制定的，包括财政部发布的会计准则、财务通则、行业会计制度、财务制度以及中国证监会发布的公开发行股票公司执行的信息披露规则和准则。到目前为止，我国还没有专门的环境会计准则、制度和指导方针出台，也就是说，还没有专门的环境法律法规对农业企业是否运用环境会计进行约束。由于没有现成的农业环境会计准则和环境会计信息披露的规定可以依据，农业各单位在近期内也不会主动披露环境会计信息；即使有些企业已经意识到环境会计的重要性，也有披露环境信息的动机，但由于目前还没有可操作性的环境会计准则，还满足不了农业环境会计实务的要求。为此，应进一步完善会计法、环境法规，使农业企业实施环境会计时有法可依。
2.农业企业环境责任意识不强
目前，农业各单位并没有真正形成环境责任意识，可持续发展观的理念没有真正得到贯彻。“重经济轻环境”思想以及“先污染、后治理”等非持续发展的行为较为普遍，农业各单位往往只顾眼前利益，农业环境保护观念淡薄，对环境会计工作没有给予充分的重视，没有认识到农业环境会计在建立健全中国环境信息公开化制度中的重要作用[3]。一些单位并没有理顺环境与发展的关系，对农业环境会计的必要性认识不足，没有树立正确的资源环境价值观，在思想上、工作中重视不够，对农业环境会计的复杂性认识不够。
3.受传统会计核算体系的束缚
长期以来，传统会计的理论基础只是将体现人类社会劳动、具有交换价值的产品纳入其核算系统，认为环境资源是取之不尽、用之不竭的，不具有价值，不属于传统会计核算的对象。因此，资源无价、低价的意识和现实使得人们忽视了农业环境资源的真正价值，从而使环境资源产品低价。而对于农业各单位而言，更是对自然资源取之不尽，依赖于天然的资源就更没有成本的核算，很少有单位对农业环境、农业资源进行准确的核算和控制。应当看到，环境会计作为传统会计的一个新兴分支，虽继承了传统会计的一些特性和原则，但也有其自身的特点，如农业环境要素的确认、计量和报告等与传统会计都有许多不一致的地方。农业环境资源同样具有社会产品所具有的效用性和稀缺性，应当并可能对其进行确认和计量。这些环境会计与传统会计标准的不一致及环境会计自身的特殊性导致了我国开展环境会计乃至农业环境会计还面临着许多问题。
四、农业企业环境会计实施保障体系的构建
1.加强环境意识教育和国际合作――基础保障
在建立农业环境会计的过程中，应克服传统观念的束缚，要大力宣传农业环境会计的优越性，强调农业环境会计在我国经济建设中的作用，明确它对会计发展都有积极的意义。只有提高全社会的环保意识，才能促进更多的人去研究和发展农业环境会计，推动会计理论和实务水平的提高。深化环境会计理论研究，需要广开思路、勇于创新，需要各界人士的共同参与。我国虽然是一个农业大国，但在农业环境会计的研究和实施方面处于劣势。积极追踪国际农业环境会计研究的新发展，加强农业环境会计的国际交流与合作，在吸收西方国家农业环境会计的研究成果和实务操作经验的基础上，进一步深化我国农业环境会计的研究，构建适合我国实际情况的农业环境信息披露模式，进而构建我国的农业环境会计模式。这是构建农业环境会计体系的基础条件。 2.完善法律环境以及相关配套措施――体系保障
尽管我国已制定并颁布了不少环境法律法规，但尚未形成一套完整有效的法制体系，涉及环境因素的会计法规几乎是一片空白。制订相应的农业环境会计准则和制度，为农业各单位的环境会计核算有统一的标准和法律依据。同时，环境会计还是一门多种学科交叉渗透而形成的应用学科，对会计人员提出了新的要求。因此，除了增强会计人员环保意识的同时，还要提高会计人员环境会计的专业水平。农业环境会计是以农业各单位为会计主体核算农业各单位对社会资源环境的社会责任的履行情况。因此，还应强化政府有关部门和社会中介机构的环境监督职能等相关配套措施。实施农业环境会计是一个系统工程，涉及面广、内容复杂，社会各界都应积极行动起来宣传环境保护，自觉保护环境，只有这样，才能处理好农业发展与环保的关系、局部利益与整体利益的关系，最终促进农业环境会计理论与实践不断完善。这些是农业环境会计体系构建和有效实施的系统保障。
3.建立一套相对完善的环境会计原理与实务框架――理论保障
目前环境会计的假设、原则、要素、程序和方法等尚未达成共识，环境会计的理论和实务还很不完善，特别是环境成本、环境负债和环境收益的确认和计量[4]。根据我国具体情况，中国会计学会和中国注册会计师协会共同承担起这个责任。作为半官方机构，它们可以协助政府部门界定环境管理范围，认定企业的环境责任，同时组织国内有关专家学者进行研究，并与其他国家的会计专业组织沟通和交流，结合中国的实际情况制定企业环境信息披露的相关规定，研究和解决环境会计的具体核算方法，并建立环境会计的概念框架结构。
4.拥有独立的环境机构和专业的环保人员――人员保障
企业应当设立独立的环境机构，为企业环境保护体系的实施、改进提供必要的技术和资金支持。同时，企业应当将环保人员单独划分出来，培养一批环保责任心强，具备专业技能和素质的员工。重要的环境岗位人员必须经过培训、教育、考核后方可上岗。针对环保人员待遇低、地位低、工作环境艰苦等问题，农业上市公司应当注重提高环保人员的工资，可以在“应付职工薪酬”中以明细科目列示，依据各公司的主营业务特色，设置污水处理人工费、绿化人工费、畜禽污染物处理人工费、农药检测、分解人工费，环保职工教育费等；还可以在“职工福利费”和“非货币性福利”中单独对环保人员进行披露，这样有利于鼓励更多有才能的职工加入到公司环保事业中来，有利于造就一批高素质、高效率、高技术水平的专业环保技术人员[5]。
