中图分类号：F230 文献识别码：A 文章编号：1001-828X（2016）012-000-01
石油天然气作为一个国家的战略性资源，对国民经济的健康快速发展是至关重要的。而国际油价“过山车”式的震荡下跌让整个行业都处于极度紧张之中。虽然近期油价有所回升，但是以上游勘探开发为核心的石油天然气企业的处境已然十分窘迫。从财务管理的角度来看，企业会计核算是保证企业平稳运行的有效手段。因此，本文将详细探讨上游阶段会计核算中最为关注的阶段成本核算问题。
一、中美会计核算制度的差异
我国属于矿产资源国有的国家，所以实行产量分成制度；而美国很大一部分的矿产资源是允许公民私有的，所以实行矿费制。由于资源性质与核算制度的不同，中美两国在阶段成本具体核算内容与处理方法方面还是有一些差异的。
二、阶段成本核算概述
石油工业主要由四个部分组成，分别是勘探开发，油气加工，运输储存以及销售。其中上游阶段是指勘探开发阶段，即油气生产活动阶段。阶段成本是指继续将石油天然气生产活动划分为（矿权）取得阶段、勘探阶段、开发阶段、生产阶段，每个阶段发生的成本分别是取得成本、勘探成本、开发成本和生产成本。下面将分别对这四种成本的核算方法进行详细解释说明。
三、取得成本的划分和处理
在四种成本中取得成本的核算是最为复杂的。矿区的取得成本是指为获得矿区权益而付出的代价。矿费制下，包括租赁定金和取得矿区选择权所发生的成本，以及起的过程中发生的手续费律师费等其他费用。产量分成合同下的取得成本主要包括申请取得矿区权益的成本和购买取得矿区权益的成本。但实际上，在我国石油公司的矿区权益是通过行政划拨方式取得的，即向我国国土资源部申请登记勘探区块，所以取得成本是很低的。目前国内能够取得探矿权和采矿权的也只有中石油，中石化，中海油三家公司。关于取得成本的处理也分为成果法和全部成本法两种方法。成果法是将找到探明储量的取得成本资本化，未找到探明储量的费用化。全部成本法的处理是无论是否找到探明储量都将取得成本资本化。我国石油天然气企业均采用成果法来进行成本的核算，这种方式符合“变异成果法”核算的习惯，并且也与国际上大型油气生产公司所使用的制度和方法相同。美国则采用成果发与全部成本法并用的方法。
四、勘探成本的划分和处理
石油天然气的高风险性主要体现在勘探阶段，但是勘探活动的投入和取得成果价值之间关联性较低，高风险下的单个项目其收益并不能确定。勘探成本是指为油气勘探而发生的各项支出，包括相关地质调查，地球物理勘探和钻探井所发生的各类成本。此阶段的主要目的是发现石油天然气储量，勘探成本分为非钻井勘探成本和钻井勘探成本。非钻井勘探成本在发生时直接费用化处理，计入当期损益。出对钻井勘探成本的处理取决于探井钻探完成后是否发现获得探明储量。我国与美国对勘探成本会计处理的差异与取得成本相似。
五、开发成本的划分和处理
如果石油公司在勘探阶段找到探明储量，就要对其进行开发生产。开发阶段的主要任务是建立由井和有关设施组成的生产系统，所以开发成本主要包括钻井及井的装备、相关设备与设施、辅助设施三个部分。相较于取得和勘探成本而言，开发成本的会计核算是比较简单的，所有发生在开发阶段的成本全部资本化。开发阶段钻探的是开发井，即使完井后发现时干井也要将其资本化，这是与勘探阶段的探井有所不同的地方。虽然我国和美国的会计准则中都将开发成本全部资本化，但在具体核算方面还是有所差异的。处于计算所得税的需要，美国会计准则要求要将开发成本细分为有形成本和无形成本。税务会计上，无形成本在发生当期全部费用化，可以减少应纳税所得额，而有形成本只能通过摊销逐渐费用化。我国的会计准则对于开发成本并没有这样的划分。
六、生产成本的划分和处理
开发工作完成后就可以将油气通过开发井提升至地面，也就是进入油气的生产阶段。生产阶段的主要任务第一是对井进行作业和维护，第二是将油气提升到地面，并对其进行聚集，处理加工和存储。生产阶段发生的成本支出一般是将其费用化。在美国的会计准则中，资本化的取得、勘探、开发成本的折旧、折耗和摊销并不计入生产成本，而是在报表中单独列示，但在我国的会计处理中将其作为油气的生产成本。从相关性的角度对比来看，美国的会计处理更加科学，更符合阶段成本的核算要求。
七、总结分析及建议
面对激烈的行业竞争和国际油价低迷的紧张局势，石油天然气行业的成本核算显得尤为重要。但是目前与美国完善的石油天然气会计准则相比，我国的准则还有很多需要改进的地方。但是会计准则是为本国企业使用所制定，为中国的社会主义市场经济所服务的，所以不能照搬西方国家的准则制度，需要根据我国国情，构建出适应市场经济发展的具有中国特色的油气会计体系。
