虽然我国重型机械制造企业得到了大幅度发展，但是仍然存在许多问题。例如，生产技术落后、生产效率低下、管理水平差等在一定程度上对我国重型机械制造企业的发展都造成了制约。此外，由于市场环境原因，我国重型机械制造企业面临着激烈的市场竞争，企业如何在激烈的市场竞争中存活，是目前重型机械制造企业面临的重大问题。
一、重型机械制造企业中实施作业成本法的必要性
（一）企业发展的客观需求
重型机械制造企业经过一段时间的发展，已经成为我国制造业的一个重要组成部分，并且形成了一定规模，对我国的经济发展造成了一定影响。目前，我国重型制造业，机械化程度较低，多数企业在生产过程中，采取的是流水制造车架。随着我国经济的高速发展，我国对重型机械制造企业做出了相应的改革措施，一方面对增长方式进行转变；另一方面对产业结构进行相应的升级，也就是对原始的生产方式进行相应的改变，在这一背景下，传统的成本核算方法已经无法与现代重型机械制造业的经营相适应，合理的作业成本法才是现代企业营业发展所需的。
（二）成本核算的需求
现在经济市场的竞争环境十分惨烈，对生产成本进行控制，是提高企业在市场中竞争力的关键。企业要相对成本进行合理控制，对成本的核算必须要准确。传统的成本核算方法适用于直接成本所占的比重较大，而整个生产过程中间接成本的比重则较小，并且在配备上可以依据资源消耗所占的比重进行。在现代重型机械制造中对高新技术和自动化的应用，在一定程度上增加了生产过程中的间接成本，如果在成本核算上仍然采取传统的核算方法，依据特定比例对间接成本进行分配，成本核算则无法反映出企业的实际情况。作业成本法，依据生产过程中消耗的产品，消耗的资源，通过有效的归集，完成对成本的收集，从目前情况来看，是实现成本核算的一种合理有效方式。
（三）提高企业的竞争力
作业成本法既是一种成本核算，也是一种战略管理方法，在成本核算过程中如果采取作业成本法则应当以作业作为整个核算的核心，将产品生产过程中涉及的能源、人工、技术贯穿整个生产过程。通过作业成本核算，不但可以实现对业务价值的鉴别，而且使企业能够实现动态管理，使企业的全程管理能够得到强化，使企业能够掌握市场在发展过程中的动向，对企业的生产经营进行有效控制，增强企业适应市场的能力，使企业能够更好地适应市场在发展过程中产生的各种变化，以及给企业带来的挑战。
二、重型机械制造企业对作业成本法应用遇到的问题
（一）员工素质低，计算机应用程度低
作业成本法涉及的流程较多，在应用过程中，需要企业中的所有人员对成本核算工作予以配合，只有这样才能使其作用得到应用的体现。但从实际情况来看，重型机械制造企业中的员工素质偏低，不论是基层，还是管理层人员，对作业成本法的了解都十分有限。因此，在重型机械制造业中，对作业成本法进行应用时，很难得到员工的高度配合。
作业成本法在应用过程中涉及的成本对象和成本动因具有多样性，所以管理人员在对收集和处理数据必须要具有较高的效率，而在这样的要求下，工作人员必须要懂得计算机技术，通过对计算机的应用，完成数据的收集和处理。目前，我国的计算机技术与发达国家相比存在一定距离，而且在重型机械制造企业内部计算机人才有限，这在一定程度上对作业成本法在重型机械制造业中的应用产生了制约。
（二）外部环境限制
作业成本法在重型机械制造业中的应用，受外部环境的限制，这主要因为，其在我国并没有得到专业机构认可，与传统的成本计算方法相比，作业成本法在费用界定以及费用核算等多个方面存在一定区别。因此，目前在国内对作业成本法应用的重型机械制造企业十分有限。
（三）企业目光短浅
许多重型机械制造企业在发展过程中只看重眼前利益，从而导致作业成本在重型机械制造企业中无法长期、合理运营。更有一些管理者，认为成本管理过于复杂，不愿意投入过多的财力、精力实施作业成本法。
三、重型机械制造业对作业成本法应用的改进措施
（一）培养高素质人才，实现信息化
企业的发展需要科技支持，作业成本法在研发、运用、管理各个阶段都会涉及许多计算机知识，而我国重型机械制造业在这方面的人才稀缺，因此要通过培训等方式，提高企业中工作人员的素质和技术水平，使员工不仅能够掌握丰富的理论知识，同时也要具有较强的实践能力，满足作业成本法在人才上的需求。
（二）作业成本法应用的可行性
虽然作业成本法的应用在一定程度上遭受到了外界因素的限制，但通过近几年的发展对其应用是可行的。
通常情况下，企业运营过程中发生了问题，为了使企业状况能够得到改善，就会对作业成本法进行应用。作业成本法核算比较复杂，而随着我国经济的快速发展，许多重型机械制造业的硬件设备得到了全面提升，为作业成本的开展提供了便利条件，使作业成本法的应用成为了可能。
（三）提高企业远见，合理的对作业成本法进行应用
重型机械制造企业在发展过程中，着眼于未来，不能只看眼前利益，只有这样才能是企业获得更好的发展空间。合理的作业成本法的应用步骤如下：
（1）依据生产区划差别对作业的类型进行划分，在进行不同的作业产区划分时，企业需要评价生产过程和生产规模，对周围环境的观察必须要以系统的眼光进行，并且要制定一套合理的方法完成对作业信息的收集，并且要对企业的生产流程进行详细记录，准确记录是作业成本法实施的基础。
（2）合理配备成本，划分作业区后，需要将归集资源所耗费的成本，依据成本动机合理的配备到各个作业中，使其变为基本成本。对成本动因进行正确区分，是将生成过程中，产生的资源消耗合理分配到不同的作业部分中的关键，也是成本核算是否合理的关键。
（3）确定成本动机。成本动机也就是成本动因，是对成本消耗情况的计算，资源耗费反映的是作业耗费量和作业量之间的关系。
（4）归纳作业成本分配率，对成本进行合理分配。一般情况下，企业为了是成本核算能够得到简化，在成本核算时会将一些功能和动因相同的作业成本核算进行组合，构成作业成本中心和数据库，从而实现对各个部分作业成本的整理，从而为日后的核算工作提供有利的数据支持。在对成本驱动因进行选择时，需要对以下两个方面进行重点考虑：1）可计量性，采集作业驱动数据在获取上要容易，否则将会导致作业成本的复杂程度增加，导致作业成本核算失去实际意义。2）相关性，作业成本驱动动因与总成本计算具有一定的相关性，相关程度高，成本计算的准确性也就越高。
四、结束语
作业成本法是一种有效的、先进的成本核算方法，对现代重型机械制造企业发展有着重要作用，是随着科技的发展，生产模式的改变，市场竞争加剧而诞生的。目前，作业成本法的应用十分有限，并未得到全面的应用。因此，为了提高重型机械制造企业的经济效益，促进其发展，应当对作业成本进行全面应用，同时要加强对其的研究。
（作者单位为安姆达清洁能源技术<苏州>有限公司）
